第七讲增值税法摘要.ppt

增值税法律制度概述 Eg.若消费者购买一件商品，就营业税而言，道道环节均是按全值征税，则该商品最终所应缴纳的营业税为： C + (V+M) = G ×税率=应纳税额 原 材 料： 0 + 30 =30 ×10%=3 生产环节： 30 + 40 =70 ×10%=7 批发环节： 70 + 20 =90 ×10%=9 销售环节： 90 + 10 =100 ×10%=10 经过上述分析，该消费者最终缴纳了29元的营业税，而其中的19元是重复征收的。 由此可见，营业税存在着严重的重复征收问题，而这一问题将会严重阻碍第三产业等的发展，不利于分工。 我国增值税法律制度 一、增值税纳税人 (二) 增值税纳税人的分类 我国增值税法律制度 三、税率与征收率 我国增值税法律制度 八、增值税的减免 （二）营改增试点过渡政策的规定 下列项目免征增值税 1.个人转让著作权。2.残疾人个人提供应税服务。3.航空公司提供飞机播洒农药服务。4.试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。5.符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务。6.试点纳税人提供的离岸服务外包业务。7.我国台湾地区的台湾航运公司从事海峡两岸海上直航业务在大陆取得的运输收入。8.我国台湾地区的台湾航空公司从事海峡两岸空中直航业务在大陆取得的运输收入。 我国增值税法律制度 三、税率与征收率 （三）特殊规定 3.一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税： （1）县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。 （2）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。 （3）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。 （4）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。 （5）自来水。 （6）商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。 4.一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税： （1）寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）； （2）典当业销售死当物品； （3）经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。 我国增值税法律制度 四、增值税的计税方法 1. 税基列举法 当期应纳税额=(本期发生的工资薪金+利润+利息+租金+…+其他增值项目)×增值税税率 2. 税基相减法 当期应纳税额=(当期销售收入额-法定非增值项目)×增值税税率 3. 税额扣除法 当期应纳税额＝增值税销项税额－增值税进项税额 我国增值税法律制度 五、增值税的计税依据 (一)一般规定 增值税的计税依据是纳税人的销售收入额，是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。 (二)特殊规定 1.不含税的销售额＝含税销售额÷(1＋税率) 2.主管税务机关核定纳税人不合理销售额的顺序 （1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； （2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定 （3）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为： 组成计税价格=成本×（1+成本利润率） 我国增值税法律制度 五、增值税的计税依据 (二)特殊规定 3.折扣销售 (1)价格折扣的，销售额和折扣额在同一张发票上分别注明 的，才可按折扣后的销售额计算销项税额 (2)实物折扣的，视同销售货物 （3）现金折扣的，折扣额不得从销售额中减除 （4）销售折让的，折让额可以从销售额中减除 4.以旧换新销售，按新货同期售价确定销售额，不得扣减旧 货收购价格（金银首饰除外） 5.还本销售，不得扣减还本支出 6.以物易物销售，双方均作购销处理 我国增值税法律制度 五、增值税的计税依据 (二)特殊规定 7.包装物押金 包装物押金类型 增值税处理 酒类产品以外的货物 随同销售收取的包装物押金，如 果单独记账核算，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税 啤酒、黄酒 啤酒、黄酒以外的酒 类 收取时一律并入销售额征税 逾期时 （超1年） 未收回包装物不再退还的押金， 应并入销售额征税 我国增值税法律制度 六、增值税应纳税额的计算 (一)一般纳税人应纳税额的计算 1.销项税额的确定 销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务和应税服务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。 其计算公式为： 销项税额＝销售额×税率 我国增值税法律制度 六、增值税应纳税额的计算 (一)一般纳税人应纳税额的计算 2.进