第4章出口货物退税会计摘要.ppt

第四章 出口货物退（免）税会计 第4章 出口货物退（免）税会计 4.1 出口货物退（免）税概述 4.2 出口货物退（免）税的计算与申报 4.3 出口货物免退税的会计处理 4.1 出口货物退（免）税概述 出口货物退（免）税的基本政策 ： 基本原则是“征多少、退多少”、“未征不退和彻底退税” 在国际贸易业务中，对我国报关出口的货物退还或免征其在国内各生产和流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费税，即对增值税出口货物实行零税率，对消费税出口货物免税。 增值税出口货物实行零税率 税率为零是指货物在出口时，其整体税负为零，不仅在出口环节不必纳税，而且还应该退还其以前纳税环节已纳的税款。 目前，我国出口退税政策只适用于贸易性的出口货物，对于非贸易的出口货物，如捐赠品、不作销售的展品、样品以及个人在国内购买自带离境的货物等，不能办理出口退税。 对本道环节生产或销售货物的增值部分免征增值税 对出口货物前道环节所含的进项税额进行退付 消费税出口货物免税 消费税出口货物的免税是实行先征后退或者在生产环节直接免税 4.1 认识出口货物退（免）税概述 出口货物税收政策分为： 1. 出口免税并退税 2. 出口免税不退税 3. 出口不免税也不退税 享受出口货物退（免）税的出口商范围 我国现行享受出口货物退（免）税的出口商具体有下列5类： 1、有进出口经营权的外贸企业 2、有进出口经营权的自营生产企业和生产型集团公司 3、外商投资企业 4、委托外贸企业代理出口的企业 5、特定的退税企业。包括对外承包工程公司、将货物销售给外轮和远洋国轮而收取外汇的外轮供应公司等。 4.1 出口货物退（免）税概述 增值税退（免）税办法的具体适用 ： 1. 免税并退税政策 （1）生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。 （2）有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物。 （3）属于下列情况的特定出口的货物： 3.1 出口货物退（免）税概述 1. 免税并退税政策 （4）凡具有生产出口产品能力的对外贸易经营者，其出口的货物按照现行生产企业出口货物实行“免抵退”税办法的规定办理出口退（免）税。 4.1 出口货物退（免）税概述 2. 除另有规定外，免税但不予退税 （1）属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物； （2）外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物出口，免税但不予退税。但对规定列举的12类出口货物考虑其占出口比重较大及其生产、采购的特殊因素，特准退税； 12类出口货物:抽纱、工艺品、香料油、山货、草柳竹藤制品、鱼网鱼具、松香、五倍子、 生漆、鬃尾、山羊板皮、纸制品 4.1 出口货物退（免）税概述 2. 除另有规定外，免税但不予退税 （3）外贸企业直接购进国家规定的免税货物（包括免税农产品）出口的，免税但不予退税； （4）对没有生产能力的对外贸易经营者，其出口的货物按现行外贸企业出口退税的规定办理； 4.1 出口货物退（免）税概述 2. 除另有规定外，免税但不予退税 （5）对认定为增值税小规模纳税人的对外贸易经营者出口的货物，按现行小规模纳税人出口货物的规定，免征增值税、消费税； （6）外贸企业从流通企业购进直接出口的货物，准予按现行规定的手续和程序办理退（免）税。 4.1 出口货物退（免）税概述 2. 免税但不予退税 （7）来料加工复出口的货物，进口原材料免税，加工自制的货物出口不退税； （8）避孕药品和用具、古旧图书，内销、出口均免税； （9）出口卷烟，有出口卷烟权的企业出口国家出口卷烟计划内的卷烟，在生产环节免征增值税、消费税，出口环节不办理退税。其他非计划内出口的卷烟照章征收增值税和消费税，出口一律不退税； 4.1 出口货物退（免）税概述 2. 免税但不予退税 （10）军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的货物免税； （11）国家规定的其他免税货物，如：农业生产者销售的自产农业产品、饲料、农膜等； 4.1 出口货物退（免）税概述 4. 免税也不退税 （12）援外出口货物（自1999年1月1日起，对一般物资援助项下出口货物，仍实行出口不退税政策；对利用中国政府的援外优惠贷款和合作项目基金方式下出口的货物，比照一般贸易出口，实行出口退税政策）； （13）国家禁止出口的货物，包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合金（出口电解铜自2001年1月1日起按17％的退税率退还增值税）、白银等。 4.1 出口货物退（免）税概述 3. 不免税也不退税 除经批准属于进料加工复出口贸易以外，下列出口货物不免税也不退税： （1）国家计划外出口的原油（自1999年9月1日起国