“营改增”及中小企业税务筹划—北京国家会计学院李旭红讲解.ppt

销售货物 加工修理修配 增值税 应税劳务 营业税 应税劳务 兼营：企业的经营行为既涉及增值税应税项目又涉及营业税应税项目 混合销售：企业一项经营行为既涉及增值税应税项目又涉及营业税应税项目 混业经营：企业经营行为涉及应征增值税的不同项目 纳税 核算要求 纳税人应税服务混业经营的，应分别核算适用不同税率和征收率以及免税和免抵退税应税服务项目的含税销售额、扣除项目金额和计税销售额。 如：同时经营交通运输业服务、现代服务业服务、融资租赁服务、适用免税应税服务和出口适用免抵退应税服务的纳税人，应对上述不同项目及不同税率或征收率的应税服务项目分别核算含税销售额、扣除项目金额和计税销售额。需分别核算的上述扣除项目金额包括：期初余额、本期发生额、本期可抵减金额、本期实际抵减金额和期末余额。 * 营业税与增值税税率的对比 试点前税率 试点后税率 营业税应税项目 税率 交通运输业 3% 服务业 5% 金融业 5% 文化体育业 3% 转让无形资产 5% 纳税人 增值税应税项目 税率 一般纳税人 有形动产租赁服务 17% 交通运输业服务 11% 研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务 6% 特殊类型服务 0税率或免税 小规模纳税人 应税服务 3% 特殊类型服务 0税率或免税 * 营业税改征增值税对企业的影响 — 改革后企业税负变化 截至2012年3月31日，上海共有12.9万户企业经确认纳入试点范围，试点企业和原增值税一般纳税人整体减轻税负约20亿元。 如前所述，其中，试点小规模纳税人税负会明显降低；原增值税一般纳税人的税负因进项税额抵扣范围增加而普遍降低；而对试点一般纳税人而言，税负则区分不同行业呈现有升有降的趋势： 研发技术和租赁服务、75%的信息技术和金融服务、80%的文化创业服务税负都有不同程度的下降 部分交通运输企业，以及咨询公司、律所等以人力成本为主的行业的实际税负有所增加 对原营业税纳税行业的影响 问题： ？ 企业是否应该汇总纳税 某公司（交通运输业）测算结果 测算结果（购入法） 单位：万元 测算口径 原税制应交税额 原税负 现增值税应缴税额 留抵税额 增值税税负 税负增减额 税负增减率 增减幅度 分别测算汇总 18032.01 3.37% 31156.96 46143.67 6.07% 13124.95 2.70% 72.79% 汇总后测算 18032.01 3.37% - 17819.17 - -18032.01 -3.37% -100% 差异 - - -31156.96 -28324.50 - -31156.96 - - 某公司统计口径 测算数据口径及基本假设 1.测算按两种口径进行，一种是每个所属单位分别作为一个纳税主体，即“分别测算汇总”口径；一种是以公司作为一个纳税主体，即“汇总后测算”口径。 2.增值税抵扣方法：按照我国现行增值税制度，采用购入法计算纳税人应缴增值税，即指纳税人一个纳税年度内增值税可抵扣金额为该年度实际购入可抵扣项目的进项税额。 3.试点行业：按照交通运输业和部分现代服务业进行试点测算。建筑业等劳务不纳入增值税范围。 财税〔2012〕84号 总分机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法 经财政部和国家税务总局批准的总机构试点纳税人，及其分支机构按照本办法的规定计算缴纳增值税 总机构应当汇总计算总机构以及其分支机构发生《应税服务范围注释》所列业务的应交增值税,分支机构发生《应税服务范围注释》所列业务已缴纳的增值税和营业税税款后，在总机构所在地解缴入库。总机构销售货物、提供加工修理修配劳务，按照增值税暂行条例及相关规定申报缴纳增值税。 合并纳税 填写《增值税传递单》（附2），报送主管国税机关签章确认后，于次月10日前传递给总机构。 非试点地区 试点地区 总机构的进项税额，是指总机构及其分支机构购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额 分公司 总公司 销售额＝应税服务的营业额÷（1＋增值税适用税率） 填写《营业税传递单》，报送主管地税机关签章确认后，于次月10日前传递给总机构 总机构的汇总应征增值税销售额由以下两部分组成： 总机构及其分支机构的应征增值税销售额；非试点地区分支机构发生《试点实施办法》中《应税服务范围注释》所列业务的销售额。 财税[2011]132号 两个或者两个以上的纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人