(发给学生)2015年会计实务讲义第1周讲解.docVIP

2015年《初级会计实务》讲义 第一章 资产 第一节 货币资金 一、货币资金包括（库存现金、银行存款、其他货币资金） ※（一）现金的清查（采用实地盘点法） 1、如为现金短缺，报批前 借：待处理财产损溢 贷：库存现金 报批后 ① 由责任人或保险公司赔偿的部分 借：其他应收款—保险公司（或某责任人） 贷：待处理财产损溢 ② 属于无法查明的其他原因 借：管理费用 贷：待处理财产损溢 链接1：存货净盘亏，如是一般损失，借记“管理费用”，如为非常损失，则借记“营业外支出”。 链接2：固定资产盘亏，如为非常损失，记入“营业外支出” 2、如为现金溢余，报批前 借：库存现金 贷：待处理财产损溢 报批后，① 属于应付给某人或某单位的 借：待处理财产损溢 贷：其他应付款—某人或某单位 ② 属于无法查明原因的 借：待处理财产损溢 贷：营业外收入 链接1：存货盘盈，无法查明原因的，货记“管理费用” 链接2：固定资产盘盈，做为以前年度会计差错处理。通过“以前年度损益调整”科目核算。 （二）银行存款的核算 未达账项：（1）企业己收，银行未收；（2）企业已付，银行未付；（3）银行已收，企业未收；（4）银行己付，企业未付。（1）（4）导致企业账面余额大于银行余额；（2）（3）反之。 二、其他货币资金 （结合经济法第三章《支付结算法律制度》） 主要包括：银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款。 存出以上款项时，借：其他货币资金—相应的存款 贷：银行存款 收到银行汇票、银行本票时 借：银行存款 贷：主营业务收入 / 应交税费—应交增值税（销项税额） 或 借：银行存款 贷：应收账款 注意：收到商业汇票（如银行承兑汇票、商业承兑汇票）时借记“应收票据”，而不是“银行存款” 例：2012年试题单选 下列各项中，关于银行存款业务的表述中正确的是（ ）。企业单位信用卡存款账户可以存取现金B.企业信用保证金存款余额不可以转存其开户行结算户存款C.企业银行汇票存款的收款人不得将其收到的银行汇票背书转让D.企业外埠存款除采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算【答案】D【解析】选项A，企业单位信用卡存款账户不可以交存现金；选项B，企业信用证保证金存款余额可以转存其开户行结算行存款；选项C，企业银行汇票存款的收款人可以将其收到的银行汇票背书转让，但是带现金字样的银行汇票不可以背书转让、 概念：金融资产，实物资产的对称。单位或个人所拥有的以价值形态存在的资产。金融资产的最大特征是能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。 交易性金融资产：是过去所讲的“短期投资”，是指企业为了近期出售而持有的，目的是赚取差价。如从二级市场购入的股票、债券、基金。交易性金融资产是以公允价值计量且其变动计入当期损益（公允价值变动损益）的金融资产。 公允价值：无关联关系的买卖双方在公平条件下所确定的价格，一般来讲是当前的市场价格。 利得：由非日常经营活动产生的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的流入。如处置固定资产的收入。一部分记入 “营业外收入”，一部分记入“资本公积”。 核算（涉及”交易性金融资产”“公允价值变动损益”“投资收益”三个科目） 交易性金融资产始终以公允价值计量，其价值变动计入当期损益。 (1)取得交易性金融资产时 借：交易性金融资产—成本 （取得时的公允价值，一般指买价，但不含已宣告但未发放的现金股利和已到付息期但尚未领取的债券利息） 应收股利/应收利息 （购买价款中含有的已宣告但未发放的现金股利和已到付息期但尚未领取的债券利息） ※ 投资收益（取得时发生的相关费用）（注意：长期股权投资的相关费用记入”长期股权投资入账价值”） 贷：银行存款（未经过证券公司直接购入） 其他货币资金—存出投资款（委托证券公司购入） (2)资产负债表日 借：交易性金融资产—公允价值变动（资产负债表日公允价值大于账面价值部分） 贷：公允价值变动损益（损益类账户） 或 借：公允价值变动损益（损益类账户） 贷：交易性金融资产—公允价值变动（资产负债表日公允价值小于账面价值部分） (3)持有期间 按持股比例计算的被投资方已宣告但尚未发放的股利 借：应收股利 贷：投资收益 到计息日，按债券面值和相应的利率计算的利息 借：应收利息 贷：投资收益 (4)处置时 借：银行存款 贷：交易性金融资产—成本 —公允价值变动 投资收益①（借贷方差额，也可能在借方）此为处置损益 ※同时，借：公允价值变动损益