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《基础会计学》授课教案 第十一讲 内部控制与职业道德 一、教学目的及要求 1、了解内部控制的基本原理 2、理解内部控制的主要内容 3、掌握货币资金控制的主要方法 4、正确理解商业伦理内涵与外延 5、熟悉职业道德的主要内容及其特征 6、掌握会计职业道德的主要内容 二、学时安排 会计专业学生： 4学时 非会计专业学生：2学时 三、授课内容 2004年12月，中国航油集团唯一的海外公司——中国航油（新加波）股份有限公司发布了一个令人震惊的消息：因石油衍生产品交易，总计亏损5.5亿美金。 中航油的《风险管理手册》是由安永于2002年制定的，与其他国际石油公司操作规定基本一致。中航油内部设有风险管理委员会。根据手册规定，每名交易员亏损20万美元时必须向风险管理委员会汇报；亏损37.5万美元时，向CEO汇报；亏损50万美元时，必须斩仓。 公司缺乏对其内部控制状况定期进行有效的评价（CSA）。 普华表示，由于当时（2002年）尚未开始期权业务，中航油的《风险管理手册》没有包含期权交易的具体条款，但手册规定了对公司衍生品交易的“止损”限额，公司管理层和交易员应该明白手册中限额代表着公司能承受的交易风险和损失，如果做到这一点就不会发生这么大的损失。同时《风险管理手册》包含了引进新业务产品的具体要求，对新的产品进行交易必须在一个委员会和总裁的推荐下获得董事会的批准。普华认为没有证据表明该业务得到了董事会批准。 ?调查报告指出，2003年底至2004年，中航油新加坡公司错误地判断了油价走势，卖出了买权并买入了卖权，导致期权盘位到期时面临亏损。为了避免亏损，中航油新加坡公司在2004年1月到9月先后进行了三次挪盘，即买回期权以关闭原先盘位，同时出售期限更长、交易量更大的新期权。每次挪盘均成倍扩大了风险，该风险在油价上升时呈指数级数的扩大，公司面临不断增长的保证金支付要求，最后终于无力支付，从而导致了公司目前的财务困境。  普华的报告认为，以下因素造成了中航油新加坡公司在期权投机交易上遭到重大损失： （1）对油价走势的错误判断； （2）没有按照行业标准评估期权组合价值； （3）没有针对期权交易的风险管理规定； （4）董事会特别是审计委员会就公司投机衍生品交易的风险管理和控制未能完全尽职等。  2004年11月30日，中航油新加坡公司聘请普华出任公司特别审计师。经过6个月左右的调查，普华完成了导致中航油投机石油期权交易亏损的调查工作。  （一）为什么需要内部控制 ?台2002年诺贝尔经济学奖得主丹尼尔·卡曼尼说： 在美国的统计显示，一家公司创立后5年，仍然存活的机会率是30%至35%，我们做了个问卷调查，问创业者他们估计自己在5年后的成功率有多少，平均答案是80%至90%，有的甚至回答100%”。“他们当中很可能知道平均成功率只是30%至35%，但人们总是以为自己就是那30%至35%，不少人看自身的事情都比现实来得乐观”。——21世纪经济报道 2004.11.22 第3版 （二）内容控制的基本原理 1、内部牵制 L.R.Dicksee最早于1905年提出内部牵制（Internal Check），他认为，内部牵制由三个要素构成：职责分工；会计记录；人员轮换。 George E.Bennett发展了内部牵制的概念，他于1930年给内部牵制制度下了一个完整的定义：内部牵制是账户和程序组成的协作系统，这个系统使得员工在从事本身工作时，独立地对其他员工的工作进行连续性的检查，以确定其舞弊的可能性。 20世纪40年代以前，通常使用的都是“内部牵制”，主要是为保护财产安全而设置。内部牵制的两个设想是： （1）两个或两个以上的人或部门无意识地犯同样的错误机会较少； （2）两个或两个以上的人或部门有意识地合伙舞弊的可能性大大低于单独一个或部门舞弊的可能性。内部牵制只是抓住了内部控制的部分内容，显然过于狭隘。 2、内部控制 1947年，AICPA下属的审计程序委员会在其《审计准则暂行公告》中第一次正式提出了内部控制这一概念。1949年，审计程序委员会发布了一分特别报告“内部控制——一种协调制度要素及其对管理当局和独立审计人员的重要性”。 该报告首次给内部控制制度下了如下权威定义： 包括组织的组成结构及该组织为保护其财产安全、检查其会计资料的准确性和可靠性，提高经营效率，保证既定的管理政策得以实施而采取的所有方法和措施。 3、内部控制结构 1988年，审计准则委员会发布第55号《审计准则公告》，提出“内部控制结构”这一概念。 第55号公告指出：内部控制结构是指为了对实现特定公司目标提供合理保证而建立的一系列政策和程序构成的有机总体，包括控制环境、会计系统及控制程序三个部分。 （1)控制环境 控制环境是对企业控制的建立和实