Y来料进料加工贸易的会计税务处理.doc

来料进料加工贸易的会计税务处理一、基本概念来料加工来料加工是由境外委托方提供一定的原料、元器件、零部件，不需付汇进，由加工企业根据外商的要求进行加工装配，成品交外商销售，由加工企业收取加工费的业务。来料加工贸易，海关对进口材料全额免税，货物出口免征增值 税、消费税，出口货物耗用国内材料支付的进项税金不得抵扣应记入成本。进料加工 进料加工是指企业用外汇购买进口原料、元器件、零部件和包装材料，经 生产加工成成品返销出口收汇的业务。进料加工贸易，海关对进口材料全额或按 比例免税，货物出口免征消费税，按“免、抵、退”计算退（免）增值税。主要有以下一些特征：1、自进原料-加工企业用外汇从国外自行购买进口料件。2、自定生产-加工企业进口料件后自己决定产品生产的数量、规格、款式3、自定销售-加工企业根据国际市场情况自行选择产品销售对象和价格。4、自负盈亏-加工企业完全自行决定进料、生产、销售，其盈亏也由加工 企业承担。二、保税料件仓库管理1、实物管理 保税料件与非保税料件不能串料领用； 保税料件与非保税料件应当分仓库存储； 不同加工贸易手册保税料件按照不同储位列管； 保税料件之入库单、领料单、缴库单、出库单等应当对保税品、手册 号等作出标示。*保税料件（含原料、节余料件、边角料、残次品、半成品、成品等）2、仓库帐簿管理 保税料件与非保税料件应当分不同仓库账册作数量进、耗（销）、存 核算，不能串料登记帐簿核算； 不同加工贸易手册保税料件按照手册号、料件品号别作数量进、耗（ 销）、存核算； 保税材料不能先出后进 加工贸易手册间不能串换。三、来料加工会计处理1、科目设置 原材料--来料加工—手册号—XX料件 待转来料加工料件款：存货抵减类科目，也可采其它名称 生产成本--来料加工—手册号-XX成品--直接材料 生产成本--来料加工—手册号-XX成品--直接人工 生产成本--来料加工—手册号-XX成品—制造费用 产成品--来料加工—手册号-XX成品 主营业务成本 --来料加工—手册号-XX成品2、会计核算 进口免税料件时DR：原材料--来料加工—手册号—XX料件CR: 待转来料加工料件款领用保税料件时DR：生产成本--来料加工—手册号-XX成品--直接材料CR：原材料--来料加工—手册号—XX料件核算直接人工时DR：生产成本--来料加工—手册号-XX成品--直接人工CR：应付工资核算制造费用时DR：生产成本--来料加工—手册号-XX成品--制造费用CR：制造费用—XX费用结转产成品时DR：产成品--来料加工—手册号-XX成品CR：生产成本--来料加工—手册号-XX成品--直接材料生产成本--来料加工—手册号-XX成品--直接人工生产成本--来料加工—手册号-XX成品--制造费用 结转销售成本DR：主营业务成本 --来料加工—手册号-XX成品CR：产成品--来料加工—手册号-XX成品 调整主营业务成本DR：待转来料加工料件款CR：主营业务成本 --来料加工—手册号-XX成品 )确认工缴费收入DR：应收帐款CR：主营业务收入--来料加工—手册号-XX成品四、来料加工税务处理1、来料加工业务的税收规定（1）出口企业采取“来料加工”贸易方式进口的原材料、零部件、元器 件、设备，海关免征（保税）进口环节的增值税（或消费税）。（2）出口企业从事来料加工、来件装配业务，可享受以下税收优惠政策来料加工、来件装配复出口货物免征增值税（或消费税）；加工企业取得的工缴费收入免征增值税（或消费税）；出口免税货物所耗用的国内货物所支付的进项税额不得抵扣，也不予退 税，计入生产成本。当期应转出的进项税额= 当期进项税额 X （当期免税销售额÷当期销售 总额）会计分录：DR：主营业务成本CR 应交税金-应交增值税（进项税额转出）2 来料加工业务的涉税单证及其管理 :（1）生产企业填报《生产企业来料加工贸易免税申请表》生产企业自海关取得《来料加工登记手册》后，依据《来料加工登记手册》、 《来料加工进口料件报关单》，填制《生产企业来料加工贸易免税申请表》，并 及时报送主管退税税务机关；（2）取得税务机关的《生产企业来料加工贸易免税证明》主管退税税务机关审核企业报送的《生产企业来料加工贸易免税申请表》 ，出具《生产企业来料加工贸易免税证明》。生产企业在来料加工货物复出口并 做销售，申请来料加工复出口货物的免税时，必须提供相关《生产企业来料加工 贸易免税证明》；（3）生产企业填报《生产企业来料加工贸易免税明细申请表》生产企业在《来料加工登记手册》核销期限内，并取得相关《生产企业来 料加工贸易免税证明》的实际已出口货物，向主管退税税务机关报送《生产企业 来料加工贸易免税明细申请表》；（4） 取得税务机关的《生产企业来料加工贸易免税核销证明》主管退税税务机关审核企业报送的《生产企业来料加