绍兴上元教育2015年初级会计师会计实务1.4-4讲义详解.doc

第一章　资产（六） 一、存货概述 （一）存货的内容 （二）存货成本的确定 存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 （三）外购存货的成本 1.一般规定 存货采购成本=买价+进口关税+其他税费+运费+装卸费+保险费+其他可归属于使存货达到预定可使用状态前的合理费用（例如运输途中的合理损耗）。 【注意】采购入库后的仓储费（不包括在生产过程中必需的仓储费）是计入当期损益的。 2.特殊规定： （1）企业（如商品流通企业）在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货的采购成本。 （2）也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊，对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。 （3）采购商品的进货费用金额较小的，也可在发生时直接计入当期损益（销售费用）。 【提示】 （1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益。 （2）企业在存货采购入库后发生的仓储费用，应在发生时计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。 （3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益。 序号 情　况 是否计入存货成本 1 进口原材料支付的关税 √ 2 自然灾害等原因造成的原材料的净损失 × 【计入营业外支出】 3 为特定客户设计产品发生的 可直接确定的设计费 √ 【正常产品设计费计入当期损益】 4 生产产品过程中发生的制造费用 √ 5 运输途中的合理损耗 √ 6 存货采购过程中的保险费 √ 7 存货入库前的挑选整理费 √ 8 存货采购过程中的运输费用 √ 【销售存货运费计入销售费用】 9 存货采购过程中的装卸费 √ 10 存货入库后发生的储存费用（不包括在生产过程中为达到下一个阶段所必需的存储费用） × 【计入管理费用】 一、存货概述 （四）发出 存货发出可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。如果采用实际成本法，则在存货发出时，要在先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等方法中作出选择。如果按照计划成本进行存货核算，则要对存货的计划成本和实际成本之间的差异进行单独核算，最终将计划成本调整为实际成本。 1.个别计价法（个别认定法） 假设前提： 实物流转与成本流转一致 具体计算过程： 按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本。 2.先进先出法 假设前提： 先购进的存货先发出 具体计算过程： 按先进先出的假定流转顺序来确定发出存货的成本及期末结存存货的成本。 【提示】在物价持续上涨时，期末存货成本接近市价，而发出成本偏低，会高估企业当期的利润和库存存货的价值。 3.月末一次加权平均法 具体计算过程： 存货单位成本=（月初库存存货成本+本月进货实际成本）÷（月初库存存货数量+本月进货数量） 本月发出存货成本=本月发出存货数量×存货单位成本 本月月末库存存货成本=月末库存存货数量×存货单位成本 4.移动加权平均法 具体计算过程： 存货单位成本=（原有库存存货实际成本+本次进货实际成本）÷（原有库存存货数量+本次进货数量） 本次发出存货成本=本次发出存货数量×本次发货前存货单位成本 本月月末库存存货成本=月末库存存货数量×本月月末存货单位成本 二、原材料 （一）原材料按实际成本核算 1.购入环节 （1）实际成本计价法下 ①单货同到 借：原材料　 　　应交税费——应交增值税（进项税额） 　贷：银行存款（或其他货币资金、应付票据、应付账款等） ②单到货未到 单到时： 借：在途物资 　　应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（或其他货币资金、应付票据、应付账款等） 材料验收入库时： 借：原材料 贷：在途物资 ③货到单未到 月末仍未收到单据时，材料按暂估价值入账： 借：原材料 贷：应付账款——暂估应付账款 下月初作相反的会计分录予以冲回： 借：应付账款——暂估应付账款 贷：原材料 等单据到后按单货同到进行会计处理。 2.发出环节 （1）用于生产经营 借：生产成本（直接材料成本） 　　制造费用（间接材料成本） 　　销售费用（销售环节消耗） 　　管理费用（行政环节消耗） 研发支出（研发环节消耗） 　　委托加工物资（发出加工材料） 贷：原材料 （2）用于出售 等同于销售商品，只不过属于“其他业务”范畴，应通过“其他业务收入”和“其他业务成本”科目核算。 （二）原材料按计划成本核算 本质上还是实际成本 会计处理如下： 1.按实际采购成本作如下处理： 借：材料采购（实际成本） 　　应交税费——应交增值