关于土地使用权的混合核算解析.docVIP

关于土地使用权的混合核算 　一、将两种不同性质的资产混合在一起 　　土地使用权属于无形资产，建筑物属于固定资产。从形式上讲，土地使用权的价值和建筑物的价值都属于工程成本。但实际上，土地的价值在转入在建工程后，并没有改变土地使用权作为无形资产的性质。按照目前的核算方法，土地使用权在尚未开发或建造自用项目前，作为无形资产核算，并按规定的期限摊销；在开发或建造自用项目转入在建工程后，既不摊销，也不折旧。这样，一旦工程项目开始建造后，“无形资产”的账面价值按照规定须全部转入“在建工程”成本，而“在建工程”是无需摊销计入各期损益和计提折旧的。也就是说，在工程开工之前，无论该土地使用权处于何种状态，均作为“无形资产”单独核算，并分摊计入各期“管理费用”，待工程达到预定可使用状态并形成固定资产后，再以折旧的方式被逐步摊销。唯独从工程开工到工程达到预定可使用状态的较长工程期内，企业占用着土地，却无须分摊土地使用费，这样处理令人难以理解。而且，这样规定导致的又一结果是：工期持续的时间越长，对企业越有利，企业只需通过将工程的开始建造时间提前，或推迟确认工程达到预定可使用状态的时间，就会直接增加当期利润。况且，在建工程完工转入固定资产后，按照固定资产的预计使用年限计提折旧，也不符合会计核算的连续性和一贯性。 　　笔者认为，在土地上建造房屋及完工以前，应将土地使用权放在无形资产账户进行核算，并按期摊销，而