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以财务报告为目的的评估指南（试行）讲解 主讲人：李挺伟 陈少瑜 主要内容: 第一部分 《以财务报告为目的的评估指南》背景、思路与创新 第二部分 以财务报告为目的的评估业务难点和重点问题的剖析 第一部分 《以财务报告为目的的评估指南》背景、思路与创新目 录 引 言 一、《指南》制定的背景 二、《指南》制定的思路 三、《指南》制定的框架 四、《指南》的主要创新 第一部分 《以财务报告为目的的评估指南》背景、思路与创新 一、《指南》制定的背景 FRV的产生——会计引入公允价值计量 历史成本计量不能适应财务报告目标的发展 会计计量质量侧重相关性：从历史成本到公允价值 国际、国内会计准则引入公允价值计量的历程 （二）FRV的主体——公允价值计量对外部评估的需求 专业性的需求——公允价值计量需要发挥评估专业优势 独立性的需求——公允价值计量需要独立的专业意见 会计责任分担的需求——公允价值计量合理分工和风险分担 审计风险降低的需求——公允价值审核责任的有力挡板 （三） FRV的依据——会计准则和评估准则的规范要求 企业会计准则或相关会计核算、披露要求 资产评估基本准则、具体准则、指南和指导意见 参照相关审计准则及公允价值审核的要求 （四） FRV的具体领域——服务于财务报告的业务领域 企业合并时的评估业务（IFRS3/CAS20） 资产减值测试的评估业务（IAS36/CAS8） 金融工具的评估业务（IAS39/CAS22、23、24） 资产重估的业务（IAS40、16、38/CAS3） 其他：CAS2长期股权投资、CAS5生物资产、CAS6无形资产、CAS7非货币性资产交换、CAS11股份支付、CAS12债务重组等。 国际会计准则（IAS）16“不动产，厂场和设备”规定： PPE）可以采用成本减折旧和公允价值两种计量模式，如果采用公允价值，“土地和建筑物的公允价值通常通过评估手段根据市场证据确定，该评估通常由具有专业资产的评估师进行。机器设备的公允价值通常是评估得出的市场价值。” 如果由于厂场设备的特殊性，缺乏市场证据支持，则“可以运用收益途径和重置成本途径估算公允价值。” IAS）38“无形资产”规定： （一） 指南指导思想 起草的思路 : 明确定位 、规范引导 、充分衔接、分步实施 会计计量的目标：公允价值（相关性、可靠性、及时性） （二） 指南规范的思路 公允价值评估（可靠性、衔接性） 1.通过发挥评估作用，满足会计计量可靠性的需求 《指南》通过约束性条款的设计，在符合会计信息相关性原则的基础上，力图满足会计信息质量可靠性的要求。如《指南》要求注册资产评估师应当获取充分信息，并进行审慎分析，确信信息来源是可靠和适当的；在评估方法的选择上要关注资料收集情况和数据来源；在采用多种评估方法确定最终评估结论时，要求考虑不同方法所使用数据的质量和数量，并确定价值范围内最具代表性的结果作为评估结论。只有可靠和相关的信息，才能满足会计计量的需求，形成高质量的会计信息。 2.通过运用评估技术，实现评估与会计有效衔接 (1)运用评估技术满足会计计量专业上的要求 (2)通过评估技术为会计计量的客观性奠定基础 (3)发挥评估独立作用强化公允价值计量公正性 三、《指南》制定的框架 第一章 总则（4条） ● 制定宗旨、制定依据（第1条） ● 定义（第2条） ● 适用范围（第3条） ● 相关服务领域（第4条） 第二章 基本要求（12条） ● 出具报告的机构（第5条） ● 评估基本原则（第6条） ● 独立性原则（第7条） ● 胜任能力原则（第8条） ● 评估报告的要求（第9条） ● 偏离规范的披露要求（第10条） ● 与相关方的沟通（第11条） ● 评估基准日（第12条） ● 信息的获取（第13条） ● 评估假设（第14条） ● 利用专家工作（第15条） ● 责任的划分（第16条） 第三章 评估对象（6条） ● 评估对象的确定原则（第17条） ● 评估对象的关注事项与分类（第18条） ● 合并对价分摊的评估对象（第19条） ● 资产减值的评估对象（第20条） ● 投资性房地产的评估对象（第21条） ● 金融资产和负债评估的重要事项（第22条） 第四章 价值类型（4条） ● 价值类型定义的要求（第23条） ● 评估价值类型与会计计量属性衔接（第24条） ● 资产减值相关的特定价值类型描述与关注事项（第25条） ● 净重置成本的描述（第26条） 第五章 评估方法（14条） ● 评估方法选择的原则性要求（第27条） ● 对评估数据及层级的关注（第28条） ● 评估方法的一致性和变更（第29条） ●