高级会计——权益理论要点详解.ppt

独资与合伙会计 李太书、李祥龙、李晓乐、徐景、宋晶、陈晓辉、孙晓婷、张沁琳、泥丽丽、刘亚玲 一、企业的组织形态 设立和经营企业可以有很多法律形式。 卡尔·S ·沃伦等认为企业有四种常见的法律形式，分别是：独资企业、公司、合伙企业、有限责任公司。[注] 独资企业：单个个人所拥有的企业。 优点是设立比较简单 收益以个人标准来纳税 缺点是很难筹集到大量资金 对债务承担全责 公司：是一个法人主体，不同并独立于设立和经营公司的个人。 承担有限责任 容易筹集到大量资金 设立、管理复杂 注：卡尔·S ·沃伦、詹姆斯· M· 里夫、菲利普· E· 费斯著.《会计学》第21版.杜兴强等译. 权益理论 从会计学上讲，权益是指： (l)对资产的任何权益或要求权，权益享有者可以是债权人、部分所有者、业主或股东； (2)在财产或企业中次于债权人要求权的权益、业主所有权； (3)指普通股加留存收益。 ——《英汉汉英双解会计辞典》，1993年版，清华大学出版社 从会计学上讲，权益更多的体现为相关主体对企业资产的一种索取安排即要求权(Claims)，侧重于产权的受益权部分。 一般而言，权益有两种基本涵义，一种是狭义的涵义，仅指所有者的权益即仅指所有者对企业资产的要求权，另一种是广义的涵义，不仅包括所有者而且包括其他的相关主体如债权人等的权益。权益是否包括债权人等其他相关主体对企业资产的要求权，取决于不同的会计权益理论。 钱健. 会计权益理论研究[D]. 厦门大学, 2002. 权益理论 会计理论界从企业所有者与企业的关系这一独特的角度，对权益内涵的不伺理解和外延的不同界定，形成了众多的权益理论。其中，影响较大的权益理论有： 业主权理论(Proprietary Theory) 主体理论(Entity Theory) 剩余权益理论(Residual Equity Theory) 指挥者理论(Commander Theory) 企业理论(Enterprise Theory) 基金理论(Fund Theory) 钱健. 会计权益理论研究[D]. 厦门大学, 2002. 权益理论——业主权理论(Proprietary Theory) 业主权理论是以资产负债表为导向的，它认为会计的重心是计算和分析业主净值，业主居于权利的中心，资产是业主所有的，负债则是业主的义务，业主权益代表企业所有者所拥有的企业净值。 在企业初创时，其净值等于业主的投资。在企业经营过程中，其净值就等于业主的初始投资和新增投资加累积净收益减业主提款和分派业主款。业主权论强调现行价值的计量属性。一般而言，最能体现业主权理论的会计等式为:资产 - 负债=业主权益。 按照业主权理论，收入即为业主权益的增加，费用为业主权益的减少，收入大于费用而形成的净收益，直接归属于业主权益的增长。发放现金股利应视为业主资本的撤出，留存收益则是业主权益的一部分。股票股利仅仅表示业主权益之间的内部转移，并不代表股东的收益。债务利息和公司所得税都代表业主的费用，应在决定业主净收益之前予以扣除。 业主权理论解释了传统的独资合伙这类不具备法人资格的企业组织的产权关系，因此特别适用于独资合伙企业组织。对公司组织形式来说，这一理论不能从根本上解释作为法人的公司与作为自然人的股东之间的关系。现行会计实务在很多方面体现着业主权理论的基本观点，如美国的财务会计准则委员会提出的全面收益的概念。 钱健. 会计权益理论研究[D]. 厦门大学, 2002. 主体理论一般是以收益表为导向的。主体理论认为，企业主体本身是独立存在的。企业的业主并非与企业的存在相同，会计主体才是会计关注的中心，会计的着眼点应当是企业这个主体，主张将债权人和所有者统一看作是企业的权益持有人，其基本会计等式为：资产=权益。 根据主体理论，负债是企业自身的特定义务，资产代表企业自身收受特定物品和服务或其他利益的权利，资产的计价必须反映企业已获得利益的计量，因此主体论比较倾向于历史成本的计量属性。收入是企业的成果，费用是企业为获得收入而消耗的物品和服务，其差额净收益代表必须以股利形式分给股东和以再投资形式留给企业的公司收益。 如果从严格的主体理论概念来看，企业赚取的收益是企业自身的财产，只有股利分派部分才代表股东的收益。因此，留存收益应视为“公司自有的权益”。债务的利息应视为收益的分配而非费用，即对各种权益持有者进行的分配，均属于公司收益的分配。 主体理论区别于业主权理论的关键在于它对所有者权益的不同理解。它以企业为立足点来构建会计的理论框架。主体理论的一些基本思想在现行实务中也得到了广泛应用。例如，合并报表时采用的主体观念等等。 权益理论——主体理论(Entity Theory) 钱健. 会计权益理论研究[D]. 厦门大学, 2002. 权益