高财第4章合并财务报表(改)教案详解.ppt

南京审计学院 （1）抵消无形资产成本中包含的未实现内部销售利润 借：未分配利润——年初 贷：无形资产 2、内部交易的无形资产使用会计期间的抵消处理 （3）抵消内部交易无形资产本期又多摊销的金额 借：无形资产 贷：管理费用等 （2）抵消内部交易无形资产以前年度多摊销的金额 借：无形资产 贷：未分配利润——年初 南京审计学院 【例7】甲公司2012年1月1日，将一项无形资产出售给其子公司A公司(所有权)，该项无形资产账面余额为200万元，累计摊销为0，售价为300万元，尚可使用年限为5年，采用直线法进行摊销，假如不考虑相关税费。 要求： 编制甲公司2012年和2013年编制合并会计报表时的有关抵销分录。 南京审计学院 ① 抵销无形资产成本中包含的未实现内部销售利润 借：营业外收入 100 贷：无形资产——成本 100 ② 抵销本期多摊销的无形资产： 借：无形资产——累计摊销 20 （100÷5） 贷：管理费用 20 （1）甲公司2012编制合并会计报表时的有关抵销分录如下： 南京审计学院 （2）2013年编制合并会计报表时的抵销分录如下： 借：年初未分配利润——年初 100 贷：无形资产——成本 100 借：无形资产——累计摊销 20 贷：未分配利润——年初 20 借：无形资产 ——累计摊销 20 贷：管理费用 20 南京审计学院 □未实现内部交易损益的抵消处理 母公司向子公司出售资产所发生的未实现内部交易损益——应当全额抵销“归属于母公司所有者的净利润”。 子公司向母公司出售资产所发生的未实现内部交易损益——应当按照母公司对该子公司的持股比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。 子公司之间出售资产所发生的未实现内部交易损益——应当按照母公司对出售方子公司的持股比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。（2014增加） 南京审计学院 合并现金流量表抵消分录的编制 借：投资支付的现金 贷：收回投资收到的现金 （1）母公司从子公司中购买 其持有的其他企业的股票时 （2）母公司对子公司的投资 借：投资支付的现金 贷：吸收投资收到的现金 1．母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵消处理 ▲抵销分录中：“借记”表示现金流出的减少， “贷记”表示现金流入的减少。 第五节 合并现金流量表的编制 南京审计学院 借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金　　 贷：取得投资收益收到的现金 2．母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金的抵消处理 南京审计学院 借：购买商品、接受劳务支付的现金　　 　贷：销售商品、提供劳务收到的现金　 （1）销售商品提供劳务所产生 （2）内部往来所产生 借：支付的其他与经营活动有关的现金 贷：收到的其他与经营活动有关的现金 3．母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵消处理 南京审计学院 借：购买商品、接受劳务支付的现金　　 　贷：销售商品、提供劳务收到的现金　 （1）内部购入的商品没有 形成固定资产等情况下 （2）内部购入的商品 形成固定资产等情况下 借：购买固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 贷：销售商品、提供劳务收到的现金 4．母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量的抵消处理 南京审计学院 6．母公司与子公司、子公司相互之间当期发生的其他内部交易所产生的现金流量应当抵消 5．母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金的抵消处理 借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金　　　 贷：处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 南京审计学院 第六节 合并所有者权益变动表 合并所有者权益变动表以母公司和子公司的所有者权益变动表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并所有者权益变动表的影响后，