第四章审计教案解析.ppt

第四章 终结审计与审计报告 审计报告编制前的工作 审计报告概述 审计报告准则 审计报告的基本类型 审计报告的编制 期后发现的事实 特殊目的的审计报告 第一节 审计报告编制前的工作 ⑴ 编制审计差异调整表和试算平衡表 ⑵ 获取管理当局声明书和律师声明书 ⑶ 执行分析性复核程序，撰写审计总结 ⑷ 完成审计工作底稿的二级复核 ⑸ 评价审计结果 ⑹ 就审计结果和审计报告意见类型等事项与被审计单位沟通 一、编制审计差异调整表和试算平衡表 对审计差异的内容，项目经理应根据重要性原则予以初步确定、汇总，并建议被审计单位调整。 对审计差异的“初步确定并汇总”直至形成“经审计的会计报表”的过程，主要是通过编制审计差异调整表和试算平衡表的已完成的。 （一）编制审计差异调整表 审计差异内容按是否需要调整账户记录可分为核算误差和重分类误差。 用审计重要性来衡量的核算误差又可分为建议调整和不建议调整的不符事项。 无论是何种误差在底稿中通常都是以会计分录的形式反映的。 对审计中发现的核算误差应考虑金额和性质两个因素：（确定应调整还是不调整） 对于单笔核算误差超过重要性水平的，应视为建议调整的不符事项。 对单笔核算误差低于重要性水平的，但性质重要的，应视为建议调整的不符事项。 对单笔核算误差低于重要性水平，并且性质不重要的，一般应视为不调整事项； 多笔误差汇总超过重要性水平时，应从中选取几笔转为调整事项，过入调整分录汇总表，使未调整事项汇总表降至重要性水平之下。 CPA确定了应调整事项和重分类误差后 应以书面方式及时征求被审计单位对需要调整会计报表事项的意见。 若被审计单位予以采纳，应取得被审计单位同意调整的书面确认； 若被审计单位不予采纳，应分析原因，并根据未调整不符事项的性质和重要程度，确定是否在审计报告中予以反映，以及如何反映。 二、获取管理当局声明书 ~ 是管理当局在审计期间向CPA提供的各种重要口头声明的书面陈述。以明确会计责任和审计责任。 由CPA准备好内容，被审计单位的高管人员（一般是总经理和财务总监）签名后交会计事务所。 管理当局声明书注明的日期为审计报告日。 如果管理当局拒绝签署声明书，CPA应考虑签发保留意见或无法表示意见的审计报告。 是一种非独立来源的书面声明。主要作用是心理方面的，是用来保护CPA. 三、获取律师声明书 在对期后事项和或有事项等进行审计时，CPA要向法律顾问和律师进行函证，以获取相关的证据。 律师和法律顾问对函证问题的答复和说明，就是律师声明书。 它是一个有力的证据，但本身不足以对CPA形成审计意见提供基本理由，即仍需进行实质性测试。 但不提供律师声明书，却影响审计报告的类型。 若律师声明书明示或暗示拒绝提供信息，或是隐瞒信息，或是对被审计单位叙述的情况不加修正，CPA一般认为审计范围受到了限制，不能出具无保留意见审计报告。 四、执行分析性复核程序 该程序不仅运用于审计计划阶段和会计报表项目的实质性测试阶段，也可用于完成审计外勤工作时对报表进行总体复核，以评价审计结论的恰当性和会计报表整体反映的公允性。 在对会计报表进行总体性复核时，首先应全面阅读会计报表及其附注；针对异常差异或非预期差异与审计计划阶段的预计之间的关系；再用分析性复核程序运用于会计报表上，以确定是否还可能存在其他异常的或非预期的差异。如存在，CPA必须在完成审计外勤工作时追加实施额外的审计程序。 程序的执行人一般由经验丰富的项目、部门经理和主任。 五、撰写审计总结 项目经理在完成实质性测试后应当对审计工作底稿进行全面复核，并在此基础上撰写审计总结，概括说明审计计划执行情况及审计目标是否实现。 审计总结一般包括的内容： ⑴ 公司简介 ⑵ 审计概况。主要阐述审计过程、审计计划执行情况、审计的总体评价、审计前后主要财务指标及应引起部门经理和主任注意的重大事项（关联方、财务承诺、期后事项）。 ⑶ 发现的主要问题和建议的重要调整事项。 ⑷ 审计结论。意见类型及对被审计单位经营管理的评价与建议。 六、完成审计工作底稿的二级复核 复查计划确定的重要审计程序是否适当，是否得以较好的实施，是否实现了审计目标； 复查重点审计项目的审计证据是否充分、适当； 复查审计范围是否充分； 复查对建议调整的和不调整的不符事项处理是否恰当； 复核审计工作底稿中重要的勾稽关系是否正确； 检查审计工作中发现的问题及其对会计报表和审计报告的影响，审计项目组对这些问题的处理是否恰当； 复核已审会计报表总体上是否合理、可信。 七、评价审计结果 主要为了确定将要发表的审计意见的类型以及在整个审计工作中是否遵循了独立审计准则。因此须完成四项工作： 对重要性和审计风险进行最终的评价； 是对被审计单位已审报表进行技术性复核；（清单） 对被审计单位已审报表形成审计意见并草拟审计报告； 对审计工作底