第14章舞弊审计讲解.pptVIP

新世纪研究生教学用书 会计系列 东北财经大学出版社 第14章 舞弊审计 14.1舞弊和舞弊审计 14.2关注和识别舞弊风险因素 14.3舞弊审计的方法和程序 14.4舞弊审计报告 ［学习目标］ 1.理解舞弊和舞弊审计的概念； 2.领会管理舞弊和财务报表舞弊的风险信号以及管理舞弊的主要手段； 3.掌握了解程序、分析程序、询问程序、实地调查程序在舞弊审计中的应用； 4.掌握如何对管理层逾越内控行为执行专门测试； 5.掌握舞弊审计报告的基本要素和格式。 14.1舞弊和舞弊审计 14.1.1舞弊的定义及种类 美国密歇根州刑法 “舞弊是一个总括的概念，它包括多种多样人类独创的欺骗方法——个体用它从他人处得到利益。” 第99号《审计准则公告》 “舞弊是一种有意识的行为，通常涉及故意掩藏事实。” 澳大利亚新南威尔士州反腐败独立委员会（ICAC） “舞弊是一种用欺骗性手段、不诚实地获取财物或其他利益的犯罪行为，这种利益可能是直接的也可能是间接的。” 14.1舞弊和舞弊审计 《内部审计实务标准》 中将舞弊定义为：“舞弊包含一系列故意做的不正当和非法欺骗行为，这种行为是由一个组织外部或内部的人来进行的。” 第240号审计准则《审计师在财务报表审计中关于舞弊考虑的责任》 舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、雇员或第三方使用欺诈手段获取不当或非法利益的故意行为。 14.1舞弊和舞弊审计 对于独立审计而言，舞弊通常指的是公司舞弊。综合上述定义，可以将公司舞弊划分为以下几类： （1）管理层舞弊（management fraud）与雇员舞弊（employee fraud） （2）财务报告舞弊（fraudulent financial reporting）与侵占资产舞弊（misappropriation of assets） （3）组织舞弊（organizational fraud）与职务舞弊（occupational fraud） 14.1舞弊和舞弊审计 14.1.2舞弊审计的概念 （1）内部控制审核（internal control review）。 （2）舞弊关注审计（fraud awareness auditing）。 （3）舞弊专门审计（fraud specific auditing）。 14.2关注和识别舞弊风险因素 14.2.1了解舞弊发生的信号 利用舞弊动因理论，审计师可从以下方面考虑舞弊的发生： ①舞弊的动机或压力； ②舞弊的机会； ③对舞弊行为的合理化解释。 以美国“五大”（现为“四大”）会计师事务所之一的Coopers Lybrand为例，该公司列举了29个警讯，以提醒审计师及公司监察人的注意。 14.2关注和识别舞弊风险因素 14.2.2管理舞弊的主要手段 （1）关联方交易。 （2）非常交易。 （3）非货币性交易。 （4）资产重组。 （5）会计政策与会计估计变更。 （6）期后事项与或有事项。 14.3舞弊审计的方法和程序 14.3.1保持职业怀疑态度 14.3.2充分运用分析程序 14.3.4执行询问程序 14.3.5实地调查和利用专家工作 14.3.6针对管理层逾越内控行为执行专门程序 （1）检查特殊分录及其他调整 （2）复核重大会计估计 （3）评估重大非经常性交易的合理性 14.4舞弊审计报告 14.4.1比较与借鉴 14.4.2舞弊审计报告的要素 1）一般要素 （1）管理责任与审计责任。 （2）审计目标与范围。 2）特殊要素 （1）审计程序与方法。 （2）审计发现的事实。 （3）审计结论与建议。 14.4舞弊审计报告 14.4.3舞弊审计报告的格式 1）摘要与建议 2）舞弊事实阐述 3）审计具体建议 * * * * * * * * * * * * * 新世纪研究生教学用书 会计系列 东北财经大学出版社 * * * * * * * * * * * * *