第3章债务重组详解.docVIP

第3章　债务重组 　　本章讲两节内容：　　第一节 债务重组的方式　　第二节 债务重组的会计处理　　 第一节　债务重组方式 　　一、债务重组的定义　　债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。　　强调两点：　　1.债务人发生财务困难是债务重组的前提；　　2.债权人作出让步是债务重组的实质。　　债权人一定会发生债务重组损失，而债务人一定会得到债务重组收益。　　【例题1·判断题】只要债务重组时确定的债务偿还条件不同于原协议，不论债权人是否作出让步，均属于企业会计准则定义的债务重组。（　） 　　[答疑编号169120101] 　　『正确答案』×『答案解析』债务重组的一个关键点就是债权人要作出让步，债权人没有作出让步的事项不属于债务重组。 　　二、债务重组的方式　　（一）以资产清偿债务　　资产包括现金资产和非现金资产。　　1.现金资产　　包括库存现金、银行存款和其他货币资金。　　以现金资产抵债，会计处理相对比较简单。　　2.非现金资产　　非现金资产抵债包括债务人用存货、固定资产、无形资产、股票投资等来抵债。其会计处理比较特殊。　　（1）债务人角度　　涉及到各类抵债资产的具体结转处理。　　（2）债权人角度　　涉及到收到的各类偿债资产的入账价值确定问题。　　（二）将债务转为资本　　1.从债务人角度理解　　将应付账款等转为资本，减少应付账款等，增加股本（或实收资本）、资本公积。　　2.从债权人角度理解　　将应收账款等转为对债务人的股权投资。　　（三）修改其他债务条件　　如减少债务本金、降低利率、免去应付未付的利息、延长偿还期限等。　　（四）以上三种方式的组合，是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组形式。　　【例题2·多选题】下列事项中，属于债务重组的有（　）。　　A.以低于债务的账面价值的货币资金清偿债务 　　B.修改债务条件，如减少债务本金并降低利率　　C.债务人借新债还旧债 　　D.债务人改组 　　[答疑编号169120102] 　　『正确答案』AB『答案解析』C选项和D选项中债权人均未做出让步。 　　 第二节　债务重组的会计处理 　　　　具体分为：以现金清偿债务、以非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件，各种方式组合。　　注意：分别从债权人角度和债务人角度来学习和掌握。　　一、以资产清偿债务　　（一）以现金清偿债务　　1、债务人处理角度：　　基本处理分录：　　借：应付账款等　　　　贷：银行存款　　　　　　营业外收入（倒挤）　　2.债权人处理角度：　　基本分录：　　借：银行存款　　　　营业外支出（倒挤）　　　　贷：应收账款等　　注意：债权人已对债权计提减值准备的，应当先将差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。　　如：甲公司欠乙公司10万元，根据债务重组协议，甲公司只需偿还8.5万元，乙公司计提坏账准备2万元。　　债权人处理：　　借：银行存款　　　　　　　　　　　8.5　　　　坏账准备　　　　　　　　　　　1.5　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　10　　借：坏账准备　　　　　　　　　　　0.5　　　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　0.5　　【例题】乙公司于20×9年2月15日销售一批材料给甲公司，开具的增值税专用发票上的价款为300 000元，增值税税额为51 000元。按合同规定，甲公司应于20×9年5月15日前偿付价款。由于甲公司发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协商于2×10年7月1日进行债务重组。债务重组协议规定，乙公司同意减免甲公司50 000元债务，余额用现金立即清偿。乙公司于2×10年7月8日收到甲公司通过银行转账偿还的剩余款项。乙公司已为该项应收账款计提了30 000元坏账准备。 　　[答疑编号169120103] 　　（1）甲公司的账务处理　　计算债务重组利得　　应付账款账面余额　　351 000　　减：支付的现金　　　301 000　　　　债务重组利得　　50 000　　会计分录为：　　借：应付账款――乙公司　　　　　　　351 000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　 301 000　　　　　　营业外收入――债务重组利得　　　50 000　　（2）乙公司账务处理　　计算债务重组损失　　应收账款账面余额　　　　　　　　　　351 000　　减：收到的现金　　　　　　　　　　　301 000　　　　差额　　　　　　　　　　　　　　 50 000　　减：已计提坏账准备