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第一章 注册会计师审计概论 审 计 学 第一章 注册会计师审计概论 第一章 注册会计师审计概论 内容概要： 第一节．注册会计师审计的起源与发展 第二节．注册会计师审计的基本概念 第三节．注册会计师审计与其他审计类型的关系 学习要求 了解注册会计师审计的起源与发展 理解审计的类别与方法 　 理解审计监督体系 理解注册会计师审计与其他审计的关系 理解鉴证业务的含义与类别 重 难 点 注册会计师审计的概念 审计的方法 注册会计师审计与其他审计的关系 第一节 注册会计师审计的起源与发展 一、西方注册会计师审计的起源与发展1、起源：16世纪起源于意大利合伙企业制度 。（所有权与经营权的分离）1581年的威尼斯会计协会是世界上第一个会计职业团体。 2、形成：英国注册会计师审计阶段（详细审计阶段） 1721年英国的“南海公司事件”促使了注册会计师审计的产生。当时英国的查尔斯?斯奈尔以“会计师”名义提出了“查账报告书”，从而宣告了独立会计师——注册会计师的诞生。1853年，苏格兰爱丁堡创立了第一个注册会计师的专业团体——爱丁堡会计师协会，标志着注册会计师职业的诞生。 注册会计师审计形成时期特点： （1）法律地位得到确认； （2）审计目的是查错防弊、保护资产安全完整； （3）审计方法是对会计账目进行详细审计 （4）审计报告使用人主要为企业股东。 3、发展：美国信用审计阶段（资产负债表审计阶段） 特点： （1）审计对象由账目扩大到资产负债表； （2）审计目的是判断企业的信用状况； （3）审计方法由详细审计初步转向抽样审计； （4）报告使用者由原有的股东扩大到债权人；（包括股东） 4、完善：会计报表审计阶段（仍然以美国为代表）特点： （1）审计目的是对会计报表发表意见，确定会计报表的可靠性、可信性； （2）审计的范围扩大到测试相关内控； （3）审计方法广泛采用抽样审计； （4）报告使用人扩大到证券交易所、金融、税务、潜在投资者； （5）审计准则开始拟定，资格考试制度广泛推行；  5、现代审计阶段（二次世界大战以后）：特点： （1）审计抽样方法普遍得到应用； （2）风险导向得到推广； （3）计算机辅助审计技术方法广泛采用； 二、注册会计师审计发展历程的启示 （一）注册会计师审计是商品经济发展到一定阶段的产物，其产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离； （二）注册会计师审计随商品经济的发展而发展； （三）注册会计师审计具有独立、客观、公正的特征。 三、中国注册会计师审计的演进与发展 1918年，北洋政府农商部颁布了我国第一部注册会计师法规——《会计师暂行章程》，并于同年批准谢霖先生为我国的第一位注册会计师，其所创办的中国第一家会计师事务所——“正则会计师事务所”也获批准成立。 1980年12月14日财政部颁布了《中华人民共和国中外合资经营企业所得税法实施细则》，规定外资企业会计报表要由注册会计师进行审计，这为恢复我国注册会计师制度提供了法律依据。 1980年12月23日，财政部发布《关于成立会计顾问处的暂行规定》，标志着我国注册会计师行业开始复苏。1981年1月1日，“上海会计师事务所”宣告成立，成为新中国第一家由财政部批准独立承办注册会计师业务的会计师事务所。我国注册会计师制度恢复后，注册会计师的服务对象主要是三资企业。1986年7月3日，国务院颁布《中华人民共和国注册会计师条例》，同年10月1日起实施。1993年10月31日，八届全国人大常委会第四次会议审议通过了《中华人民共和国注册会计师法》，自1994年1月1日起实施。 1996年10月 4日，中国注册会计师协会加人亚太会计师联合会，并于1997年4月亚太会计师联合会第四十八次理事会上当选为理事。1997年5月8日，国际会计师联合会（IFA）全票通过，接纳中国注册会计师协会为正式会员。按照国际会计师联合会章程的规定，中国注册会计师协会同时成为国际会计准则委员会的正式成员。 第二节 注册会计师审计的基本概念▲ 一、注册会计师审计的概念1、国际会计师联合会：审计人员对会计报表在所有重要方面是否按照确定的财务报告框架编制发表意见。2、美国注册会计师协会：独立审计人员对会计报表审计的目标是对会计报表是否按照公认会计原则在所有重大方面公允地反映财务状况、经营成果和现金流量发表意见。 3、中国注册会计师协会：是指注册会计师依法接受委托，对被审计单位的会计报表及其相关资料进行独立审查并发表意见。 《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》对审计概念的描述为：“财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见： （一）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制； （二）财务