第五章第五节_委托加工物资的核算.ppt

主讲:郑美纱将一些物资(材料、半成品等）委托外单位进行加工，制造成具有另一种性能和用途的存货。按实际成本计价核算。发出物资的实际成本+加工费用+往返运杂费+相关税费。一.委托加工物资的概述计价概念实际成本内容二，委托加工物资核算的账户设置１、发出加工物资的实际成本２、支付的加工费３、应负担的运杂费４、应计入委托加工物资成本的税费1、加工完成收回物资的实际成本２、退回剩余物资的实际成本借方贷方委托加工物资余额：企业委托外单位加工但尚未完成物资的实际成本。注：“委托加工物资”明细账应反应加工单位的名称、加工合同号数、发出加工物资的名称、数量、发生的加工费和运杂费、退回剩余物资的数量、实际成本以及加工完成物资的实际成本等。三、委托加工物资的账务处理环节：（一）发出委托加工物资（二）支付加工费用、应负担的运杂费（三）应交纳的消费税（四）加工完成收回加工物资和退回剩余物资（一）发出委托加工物资1、实际成本计价时：借：委托加工物资----××企业贷:原材料---××材料（库存商品---××商品）（二）支付加工费用、应负担的运杂费1、企业支付加工费用、运杂费等，应计入委托加工物资成本。　　2、支付加工厂物资应负担的增值税分两种情况处理：（１）加工物资收回后Ａ、用于应税项目　　　　　　　　　　Ｂ、并取得专用发票的一般纳税人　　　这部分增值税计入：　　　　　　　　　　（２）加工物资收回后Ａ、用于非应税项目　　　　　　　　　　Ｂ、免征增值税项目　　　　　　　　　　Ｃ、未取得增值税专用发票一般纳税人　　　　　　　　　　Ｄ、小规模纳税人　　　这部分增值税计入：　　　　　　　　　“应交税费－－应交增值税（进项税额）”账户“委托加工物资”账户借：委托加工物资　　　　　　　　　　　　　　　　　贷：银行存款／应付账款／应付票据／其他货币资金（三）应交纳的消费税１、委托加工物资属于应纳消费税的应税消费品，应由受托方　　　　　　　　在向委托方交货时代收代交消费税２、委托方交消费税时分两种情况处理：委托加工的应税消费品收回后　（１）直接销售时：　　　　随同加工费一并计入“委托加工物资”即：　　　借：委托加工物资　　　　　贷：银行存款／应付账款　（２）继续用于生产应税消费品时：　　　　另计“应交消费税－－应交消费税”即　　　　　借：应交税费－－应交消费税　　　　　　　贷：银行存款／应付账款　　　　　　（四）加工完成收回加工物资和退回剩余物资1、实际成本计价时：借：原材料---××材料（库存商品---××商品）　　　　贷:委托加工物资----××企业课堂练习（１）：大明公司发出甲材料一批，委托乙企业加工成Ｈ材料（属于应税消费品）。甲材料的实际成本为2.5万元，以存款支付的加工费6000元（不含增值税）及增值税额、运杂费500元和代扣代交的消费税为5000元，Ｈ材料加工完成收回后继续用于生产应税消费品。H材料加工完毕验收入库，增值税税率为17%。公司的账务处理为：（1）发出委托加工材料时：借：委托加工物资---乙企业25000贷：原材料---甲材料25000（2）支付加工费和运杂费时：借：委托加工物资---乙企业6500（6000+500）应交税费---应交增值税（进项税额）1020（6000×17%）应交税费---应交消费税5000贷：银行存款12520（3）加工完成收回委托加工原材料时：借：原材料---Ｈ材料31500（25000+6500）贷：委托加工物资---乙企业31500课堂拓展练习（２）：例：某企业发生有关经济业务如下：（1）根据加工合同发出甲材料一批，计划成本6900元，材料成本差异（超支）300元。（2）通过银行支付加工费2700元，增值税459元，消费税率为10%。受托方代扣代交的消费税1100元（3）加工完成的乙材料验收入库，计划成本10000元。提示：乙材料用计划成本计价方法:讨论（1）发出委托加工材料时：借：委托加工物资---乙企业7200贷：原材料---甲材料6900　　　　　　　　材料成本差异－－甲材料300（2）支付加工费和运杂费时：借：委托加工物资---乙企业界2700应交税费---应交增值税（进项税额）459应交税费---应交消费税1100贷：银行存款4259（3）加工完成收回委托加工原材料时：（提示：收回节约）借：原材料---乙材料10000贷：委托加工物资---乙企业9900（7200+2700）材料成本差异---乙材料100概念板书:一、委托加工物资的概述计价实际成本内容二、委托加工物资核算的账户设置１、发出加工物资的实际成本２、支付的加工费３、应负担的运杂费４、应计入委托加工物资成本的税费1、加工完成收回物资的实际成本２、退回剩余物资的实际成本借方贷方余额：企业委托外单位加工但尚未完成物资的实际成本。委托加工物资三、委