第三章职业道德与法律责任分析报告.ppt

（一）独立性 注册会计师在执行审计业务时，应当在实质上和形式上独立于外部组织和所服务的对象。 起初在会计界，对CPA形式上的独立并没有要求，CPA保持实质上的独立就可以了，但是1939年美国的意见案例改变了一切。 1939年，美国纽约的洲际袜厂委托某家会计师事务所为其记账和编制财务报表，事后，它又委托了同一家会计师事务所对其报表进行审计。在当时实质性独立的要求下，只要注册会计师能够在从事审计工作室保持“精神和态度”上的独立既可以了，该事务所的工作人员也一再强调了他们在从事审计工作时一直保持了精神上的超然独立，因此，起先他们的行为并未引起非议。但是当人们发现，这家事务所的工作人员的所作所为正好与他们信誓旦旦的许诺相反，他们利用记账、编制财务报表。同时有兼行审计之职的机会弄虚作假骗取钱财时，人们对会计师自称的这种实质上的独立失望了。 实质上的独立有个致命的弱点：即社会公众很难观察职业执业人员是否达到了实质上的独立。 1、A公司目前是上市实体，由ABC会计师事务所负责对A公司2010年度财务报表进行审计，甲注册会计师担任关键审计合伙人。在考虑执业过程中遇到下列有关职业道德规范的相关问题时，请代为做出正确的专业判断。 1ABC会计师事务所项目组成员王某兼任A公司的董事，下列说法正确的是（ ）。A.将王某调离鉴证小组后承接审计业务B.委派一个比王某更具专业胜任能力的员工来复核王某的工作C.对审计业务进行质量控制复核D.解除业务约定 【正确答案】：D【答案解析】：此事项对独立性产生的影响非常重大，以致没有防范措施能够将其降至可接受水平。 2ABC会计师事务所承接了A公司自2006年至2011年度财务报表审计业务，2011年度财务报表审计工作刚刚开展，并且A公司 2010年度财务报表已经编制完毕，原鉴证小组成员李某离开会计师事务所加入了A公司，成为A公司的会计。该事项肯定不会存在（ ）导致对职业道德基本原则产生不利影响。A.自身利益 B.自我评价C.密切关系 D.外在压力 【正确答案】：B【答案解析】：该事项并不涉及李某自己评价自己的工作，所以不会从自我评价角度影响独立性。 3假设分别存在下列事项，其中一定会影响独立性的是（ ）。A.乙注册会计师的叔叔持有A公司100股股票，现市值为1 000元人民币，接受委托前已经全部处置B.丙注册会计师将要成为A公司的职员，ABC会计师事务所将其调离审计小组C.丁注册会计师持有A公司100股股票，现市值为1 000元人民币D.戊注册会计师三年前是A公司出纳，现由戊注册会计师审计A公司固定资产项目 【正确答案】：C【答案解析】：选项C，因丁注册会计师持有被审计单位的股票，属于直接经济利益，会对其独立性产生不利影响。 4ABC会计师事务所与A公司签订审计业务约定书时，在商定审计收费时，对于该客户提出的下列收费标准，认可的是（　　）。A.按审计确认的资产总额的２％支付审计费用B.按已审营业收入的0.1%支付审计费用C.按注册会计师每小时500元、助理人员每小时200元的标准付费D.按最终的审计意见类型支付审计费用 【正确答案】：C【答案解析】：选项C，属于按专业服务所需专业人员的水平和经验收费，是职业道德认可的。 【例题2·多选题】注册会计师有可能承担的行政责任包括( )。 A.暂停执业 B.没收违法所得并罚款 C.吊销注册会计师证书 D.警告 【答案】ACD 【解析】选项B是对会计师事务所的行政处罚措施，不是针对注册会计师而言。 第三节 审计人员的法律责任Legal Liability for the Auditors 第一节 审计人员的法律责任概述 自20世纪60年代起，全世界涉及注册会计师的法律诉讼案件越来越多，涉及的层面也越来越宽，业内人士称之为 “诉讼爆炸”。 会计责任 VS. 审计责任 经营失败 VS. 审计失败 发生经营失败而指责审计失败原因:： 1）不了解审计人员的责任； 2）希望得到补偿，而不管错在哪方。 (“深口袋”理论) 应对方法： 审计人员在报表审计中应充分关注被审计单位诸如资不抵债、营运资金出现负数、无法偿还到期债务、累积经营性亏损数额巨大、主要财务指标显示财务状况恶化等的有关财务迹象和关键管理人员离职、主导产品与国家产业政策不符、失去市场和重要的原材料供应等经营方面存在的迹象。如有疑虑，应追加必要的审计程序，并考虑其审计报告的影响。 经营失败可能会连累到审计人员 审计失败是指审计人员由于没有遵守审计准则而形成或提出了错误的审计意见。 审计风险是指注册会计师虽然遵守了审计准则，但在财务报表实际上存在重大错误或漏报时，审计人员发表不恰当审计意见的可能性。