国际税收第三章分析报告.pptVIP

约束居民管辖权的国际规范 自然人双重居民身份的判定顺序： （1）永久性住所 （2）重要利益中心 （3）习惯性住所 （4）国籍 法人双重居民身份的判定： 根据实际管理机构所在地标准来认定其最终居民身份 约束地域管辖权的国际规范 经营所得：常设机构标准 劳务所得： 独立个人劳务所得：没有统一的规范 非独立个人劳务所得 ：居住国征税 投资所得： 股息、利息：所得支付人所在国与所得受益人所在国共享征税权 特许权使用费：没有统一的规范 财产所得： 动产所得：没有统一的规范 不动产所得：不动产所在国征税 练习题5 （1）A公司共纳所得税 =550*30%+800*35%=445（万元） （2）A公司共纳所得税 =550*30%+（800-550*30%）*35% =387.25（万元） 练习题6 (1)向甲国缴税 =800*40%=320（万元） (2)向甲国缴税 =800*50%=400（万元） 第三章 国际重复征税及其消除方法 第一节 国际重复征税的概念及类型 什么是重复征税？ 课税客体角度： 重复征税是由对同一征税对象进行多次课征所引起的 课税主体角度： 对同—个纳税人同一征税对象所进行的多次课征，叫做重复征税。即使是把税落实在不同纳税人身上，只要是对同一征税对象所进行的多次课征，也叫做重复征税 什么是重复征税？ 课税权主体角度： 在大多数情况下，对同一纳税人或不同纳税人的同一征税对象所进行的重复征税，是由两个或两个以上不同课税权主体的交叉课征所引起的；但是，即使在同一课税权主体的条件下，也有可能引起重复征税的发生 概念： 重复征税指同一课税权主体或不同课税权主体，对同一纳税人或不同纳税人的同一征税对象，同时征收两次或两次以上的税收。 重复征税的类型 重复征税按其不同性质，可以划分为： 税制性重复征税 法律性重复征税 经济性重复征税 税制性重复征税 税制性重复征税：是指由复合税制所造成的重复征税。一个国家除非是实行单一税制，否则，只要是实行复税制，重复征税问题的发生就是不可避免的 假定A国居民汉斯先生在某纳税年度内取得10万美元的总收入，他考虑将其中的二分之一用于消费，二分之一用于储蓄，而用于消费的部分又有二分之一购买生活必需品，二分之一购买奢侈品。在常见的复合税制结构下，汉斯先生的这10万美元总收入，将面临政府的多次课税。 法律性重复征税 法律性重复征税，是指由于法律上对同一纳税人采取不同征税权力原则所造成的重复征税 假定有两个课税权主体甲与乙，甲是采取归属征税原则，乙是采取从源征税原则。今有归属于甲管辖的某纳税人前往乙地运销货物，取得了销售所得。这时，甲按照归属征税原则，要向某纳税人的这笔销售所得征税；乙按照从源征税原则，也要向这个同一纳税人的同一笔销售所得征税。由此就产生了重复征税问题 法律性重复征税，多半是在不同课税权主体对同一纳税人的同一征税对象进行重复课征的条件下发生的 经济性重复征税 经济性重复征税，是指对同一经济渊源的不同纳税人的重复征税 典型的例子是对母公司和子公司的征税 从法律的观点来说，母子公司是分属不同经济实体的纳税人；子公司的利润和母公司分得的股息，也是分属不同经济实体纳税人的所得。因此，要分别对属于不同经济实体纳税人的利润和股息进行征税 从经济的观点来说，子公司的利润是母公司分得股息的源泉，因此利润与股息出于同一个经济渊源 经济性重复征税，多半是在不同课税权主体对不同纳税人的同一征税对象进行重复课征的条件下发生的 重复征税的类型 重复征税按其发生的范围，可以划分为： 国内重复征税 国际重复征税 国际重复征税的含义 如果没有其他条件影响，单纯的税制性重复征税，一般只能是发生在某一个国家的范围以内，而不致扩展到国际的范围内 法律性重复征税是由法律上对同一纳税人的同一征税对象采取不同征税权力原则所引起的。不同课税权主体如果是分属两个或两个以上不同国家的征税当局，那么，由此而发生的重复征税，就必将进入国际的范围 经济性重复征税是由对不同纳税人的同一经济渊源征税所引起的。同一经济渊源的不同纳税人，可能是共处在同一个国家，也可能是分处在两个或两个以上不同的国家。如果是前者，那么由此而发生的重复征税，将局限于一个国家的范围以内；如果是后者，那么由此而发生的重复征税，就势将越出一国而进入国际的范围 国际重复征税的含义 国际重复征税，就是指两个或两个以上主权国家或地区，各自依据其税收管辖权，在同一纳税期限内对同一纳税人或不同纳税人的同一征税对象征收相同或类似的税收，其实质是国家税收管辖权的交叉性。 国际重复征税的特征 征税权主体的非同一性 纳税主体的非同一性 纳税客体的同一性 国际重复征税的类型 以国家税收管辖权是否实际发生冲突为标准，可分为潜在的国际重复征税与事实