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第二章 政府与非营利组织会计的基本理论 第一节 政府与非营利组织会计的目标 主要内容 政府与非营利组织会计的基本功能 目标 一、政府与非营利组织会计的基本功能 1、会计核算 2、会计监督 二、政府与非营利组织会计的目标 基本目标：向与组织的利益相关者提供有用的会计信息 1、会计信息的使用者 （1）基本资源的提供者 （2）服务对象 （3）债权人和其他资源的提供者 （4）管理者 （5）其他利益相关者 2、会计信息的内容 （1）财务状况和现金流量 （2）业务活动和财务收支 （3）其他有关方面 3、会计信息的质量特征 以客观性和相关性为主 第二节 政府与非营利组织会计的基本前提 会计核算的前提，也称会计假设或会计假定，是指针对政府与非营利组织会计所面临的变化不定的客观经济环境，对政府与非营利组织某些情况或进行会计工作的先决条件所作出的逻辑推断。 主要内容 会计主体假设 持续运行假设 会计分期假设 货币计量假设 一、会计主体假设 1、定义 会计主体是会计信息所反映的特定单位或组织 。 2、意义 界定了会计工作的空间范围 3、具体判定依据 一般说来，凡是具有独立的资金，允许在银行开户，有业务收支，需要独立核算，编制会计报表的单位，在会计上均视为一个会计主体 。 二、持续运行假设 1、定义 持续运行假设是指政府与非营利组织的会计核算应当以持续、正常的运行为前提，也就是说，在可预见的未来，政府与非营利组织不会终止、关闭、破产而清算。 2、意义 界定了会计工作的时间范围 3、对相关会计理论和实务的影响 非清算基础 会计程序和方法的稳定性等 三、会计分期假设 1、定义 会计分期假设是指政府与非营利组织的会计核算应当划分会计期间，按年结算账目和编制会计报告。 2、意义 界定了更为具体的时间范围 3、具体确定 会计年度为1月1日~12月31日 4、对相关会计理论和实务的影响 本期与非本期 权责发生制和收付实现制等 四、货币计量假设 1、定义 货币计量假设是指政府与非营利组织一切业务活动均以货币为综合计量单位予以反映。 2、意义 各项信息易于进行汇总和比较 3、对相关会计理论和实务的影响 以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的政府与非营利组织，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的会计报告应当折算为人民币。 第三节 政府与非营利组织会计核算原则 主要内容 通用会计核算原则 民间非营利组织会计特殊核算原则 一、通用会计核算原则 1、客观性 2、相关性 3、一贯性 4、可比性 5、及时性 6、明晰性 7、配比性 8、实际成本 9、收付实现制和权责发生制 政府会计:收付实现制 事业单位会计：收付实现制 （其中：发生经营业务的采用权责发生制） 民间非营利组织：权责发生制 10、重要性 11、专款专用 专款专用原则是指政府与非营利组织有限定用途的资金，应当按照规定使用，不得擅自改变用途挪作他用，并应单独报告。 二、民间非营利组织会计特殊核算原则 1、谨慎性原则 2、划分收益性支出与资本性支出 3、实质重于形式 第四节 政府与非营利组织会计要素 主要内容 会计要素的内容 会计要素之间的关系 一、反映财务状况的会计要素 1、资产 指政府与非营利组织过去的交易或事项形成并由政府与非营利组织拥有或者控制的资源，该资源预期会给政府与非营利组织带来经济利益或者服务潜能。包括各种财产、债权和权利。 2、负债 指政府与非营利组织过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致含有经济利益或者服务潜能的资源流出政府与非营利组织。 3、净资产 指资产减去负债后的余额。 二、反映业务活动情况的会计要素 1、收入 指政府与非营利组织开展业务活动取得、导致本期净资产增加的经济利益或者服务潜力的流入。 2、支出（费用） 指政府与非营利组织为开展业务活动所发生的、导致本期净资产减少的经济利益或者服务潜力的流出。 三、会计要素之间的相互关系 1、资产=负债+净资产 复式记账和编报资产负债表的理论依据 2、收入-支出（费用）=净资产变动额 编制业务活动表的理论依据 * * * 企业资产定义：企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资