CPA会计合并财务报表分析报告.pptVIP

（1）在甲公司20×8年12月31日合并资产负债表中，乙公司的A设备作为固定资产应当列报的金额是（ ）万元。 A.300? ? B.320? ? C.400? ? D.500 【答案】B 【解析】乙公司的A设备作为固定资产应当列报的金额=400-400/5=320（万元）。 （2）甲公司在20×9年度合并利润表中因乙公司处置A设备确认的损失是（ ）万元。 A.-60 B.-40 C.-20 D.40 【答案】C 【解析】甲公司在20×9年度合并利润表中因乙公司处置A设备确认的损失=（400-400/5×2）-260=-20（万元）。 一、未发生变卖或报废的内部交易无形资产的抵消 （一）将期初无形资产原价中未实现内部销售利润抵消 借：未分配利润——年初 贷：无形资产——原价（期初无形资产原价中未实现内部销售利润） （二）将期初累计多提摊销抵消 借：无形资产——累计摊销（期初累计多提摊销） 贷：未分配利润——年初 （三）将本期购入的无形资产原价中未实现内部销售利润抵消 借：营业外收入 贷：无形资产——原价 （四）将本期多提摊销抵消 借：无形资产——累计摊销（本期多提摊销） 贷：管理费用 [教材例25-30] 甲公司是A公司的母公司，甲公司20x1年1月8日向A公司转让无形资产一项，转让价格为820万元，该无形资产的账面成本为700万元.A公司购入该无形资产后，即投入使用，确定使用年限为5年。A公司20x1年12月31日资产负债表中无形资产项目的金额为656万元，利润表管理费用项目中记有当年摊销的该无形资产价值164万元。 20x1年合并财务报表： （1）将无形资产价值中包括的未实现内部销售利润抵消： 借：营业外收入 贷：无形资产 （2）摊销额中包括的未实现内部销售利润抵消： 借：累计摊销 贷：管理费用 【例题8·多选题】甲公司持有乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制，2013年12月31日，乙公司无形资产中包含一项从甲公司购入的商标权。该商标权系2013年4月1日从甲公司购入，购入价格为860万元。乙公司购入该商标权后立即投入使用，预计使用年限为6年，采用直线法摊销。甲公司该商标权于2009年4月注册，有效期为10年。该商标权的入账价值为100万元，至出售日已累计摊销40万元。甲公司和乙公司对商标权的摊销均计入管理费用。下列会计处理中正确的有（ ）。 A.乙公司购入无形资产时包含内部交易利润为800万元 B.2013年12月31日甲公司编制合并报表时应抵销该无形资产价值700万元 C.2013年12月31日甲公司合并报表上该项无形资产应列示为52.5万元 D.抵销该项内部交易的结果将减少合并利润700万元 E.抵销该项内部交易的结果将减少合并利润800万元 【答案】ABCD 【解析】A选项：860-（100-40）=800（万元）；B选项：800-800/6×9/12=700（万元）； C选项：60-60/6×9/12=52.5（万元）；D选项：与B选项金额相同。 参考抵销分录： 借：营业外收入 800（860-60） 贷：无形资产——原价 800 借：无形资产——累计摊销 100 贷：管理费用 100（800/6×9/12） 二、发生变卖情况下的内部无形资产交易的抵消 将上述抵消分录中的“无形资产——原价”项目和“无形资产——累计摊销”项目用“营业外收入”项目或“营业外支出”项目代替。 （一）将期初无形资产原价中未实现内部销售利润抵消 借：未分配利润——年初 贷：营业外收入（期初无形资产原价中未实现内部销售利润） （二）将期初累计多提摊销抵消 借：营业外收入（期初累计多提摊销） 贷：未分配利润—年初 （三）将本期多提摊销抵消 借：营业外收入（本期多提摊销） 贷：管理费用 3.内部无形资产交易摊销完毕的期间合并处理 ①抵销固定资产原价中包含的未实现的内部销售毛利 借：年初未分配利润 贷：无形资产 ②抵销已提累计摊销中的内部未实现的销售毛利 借：累计摊销 贷：年初未分配利润 ③抵消当期摊销额中包含的内部未实现的销售毛利 借：累计摊销 贷：管理费用 （十）所得税合并处理 一、内部应收账款相关的所得税会计的合并抵消处理 二、内部交易存货相关所得税会计的合并抵