财务报告分析的依据和程序摘要.ppt

财务报告分析 祁钧业 主讲 清华大学出版社 北京交通大学出版社 第2章 财务报告分析的依据和程序 本章主要内容： 财务报告分析的依据 财务报告分析的程序 2.1 财务报表分析的依据 2.1.1财务报告分析依据的要求 真实可靠 相关可比 全面完整 编报及时 便于理解 （一）真实可靠 财务会计报告应当根据真实的交易、事项以及完整、准确的账簿记录等资料，按照国家会计准则或统一会计制度规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法进行编制。 会计界有一句广为流传的话：“输入的是垃圾，输出的也是垃圾”，为确保财务报告分析的结果具有价值，财务会计报告必须根据核实无误的账簿资料编制，不得以任何方式弄虚作假。 （二）相关可比 企业财务会计报告提供的财务会计信息必须与报告使用者进行决策所需要的信息相关，并且便于报告使用者在不同企业之间及同一企业前后各期之间进行比较。 只有提供相关且可比的信息，才能使报告使用者分析企业在整个社会特别是同行业中的位置，了解企业过去的经营业绩、衡量企业现在的财务状况、预测企业未来的发展趋势，进而为报告使用者的决策服务。 会计准则规定：当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明；财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更；财务报表项目的列报发生变更的，应当对上期比较数据按照当期的列报要求进行调整，并在附注中披露调整的原因和性质，以及调整的各项目金额。 （三）全面完整 企业财务会计报告应当全面披露企业的财务状况、经营成果和现金流量情况，完整地反映企业财务活动的过程和结果，以满足各有关方面对财务会计信息资料的需要。 为了保证会计报表的全面完整，企业在编制会计报表时应当按照有关会计准则、会计制度规定的格式和内容填写，特别是具有重要性的的事项，应当在财务报表中单独列报，应当按照要求在会计报表附注中予以说明，不得漏编或者任意取舍。 （四）编报及时 企业财务会计报告提供的资料具有很强的时效性，只有及时编制和报送财务会计报告才能为使用者提供决策所需的信息资料。 （五）便于理解 可理解性是指财务会计报告提供的信息可以为使用者所理解。 如果提供的会计报表晦涩难懂，难以理解，使用者就不能据以作出准确的判断，出于规避风险的考虑，外部信息使用者就会选择远离这类企业，从而使企业丧失很多发展机会。 2.1.2 财务报表分析的依据 财务报表：资产负债表 利润表 现金流量表 股东权益变动表 会计报表附注：企业背景、会计政策、会计估计及变更、 资产负债表日后事项、关联方关系及交易、 或有事项、重要与非常项目等 其他相关信息：行业特征、内部控制制度、企业发展战略 临时性公告、企业信用档案、市场占有率 资本市场变化、产业政策、经济周期、 审计报告等? 审计报告 （1）标准审计报告 如果认为财务报表符合下列所有条件，注册会计师应当出具无保留意见的标准审计报告： 第一，财务报表已经按照使用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量； 第二，注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。 （2）带强调事项段的无保留意见的审计报告 审计报告的强调事项段是指注册会计师在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落。强调事项应当同时满足以下条件： 第一，可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作出充分披露； 第二，不影响注册会计师发表的审计意见。 带强调事项段的无保留意见的审计报告不影响财务报表的正常使用，但它们都是很重要的事项。报表分析人在评价其盈利和偿债能力时，必须考虑到重要事项的影响，适当修正有关的结论。 （3）保留意见的审计报告 保留意见的审计报告是注册会计师对公司的会计报表进行全面审计以后，发表的在整体上对公司的会计报表予以肯定，但在个别方面提出了与上市公司董事会和经营者不一致的意见。一般而言，具有以下情况之一，注册会计师对上市公司出具保留意见的审计报告： 第一，会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告； 第二，因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大