高财(注会)企业合并要点解析.ppt

【例】接上例，假定该项合并符合税法规定的免税合并条件，交易各方选择进行免税处理，甲公司适用的所得税税率为25%。在考虑所得税的影响下，甲公司因吸收合并取得的B公司资产、负债的计税基础为其原账面价值，因此在购买日甲公司取得的B公司资产、负债的账面价值（即公允价值）、计税基础（即原账面价值）及暂时性差异见表。 甲公司取得 B公司的资产、负债形成的暂时性差异 （单位：万元） 项 目 计税基础 账面价值 应纳税暂时性差异 固定资产 5 000 6 000 1 000 无形资产 2 000 3 200 1 200 长期借款 3 000 3 000 0 上述应纳税暂时性差异会产生递延所得税负债550万元（2 200万×25%），考虑所得税后形成的商誉为7 000—（9 200－3 000－550）＝1350（万）。 谢谢！ * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 企业合并 成 本 包括购买方为进行企业合并支付的现金或非现金资产、发行或承担的债务、发行的权益性证券等在购买日的公允价值 付出资产公允价值与账面价值的差额计入合并当期损益 3、确定企业合并成本 合并费用 如何处理？ 非同一控制下企业合并的相关费用的处理 企业合并发生的相关直接费用 计入当期损益（管理费用） 为企业合并发行债券的费用 计入债券初始计量金额 为企业合并发行权益性证券的费用 抵减权益性证券的溢价收入 ●或有对价的处理： 购买方应当将合并协议约定的或有对价作为企业合并转移对价的一部分——按其在购买日的公允价值计入企业合并成本 符合资产定义并满足资产确认条件的——购买方应当将符合合并协议约定条件的、对已支付合并对价中可收回部分的权利确认为一项资产。 借：长期股权投资 贷：银行存款等 预计负债 （或有对价） 借：长期股权投资 其他应收款 （可收回部分） 贷：银行存款等 在购买方个别财务报表中 应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和——作为该项投资的初始投资成本 在合并财务报表中 以购买日之前所持被购买方股权于购买日的公允价值与购买日支付对价的公允价值之和——作为合并成本 通过多次交易，分步取得股权最终形成企业合并 4、企业合并成本在取得的可辨认资产和负债之间的分配 1）购买方在合并中取得的被购买方的各项可辨认资产和负债——要作为本企业的资产、负债进行确认，并按公允价值进行计量 2）企业合并中取得的无形资产在其公允价值能够可靠计量的情况下——应单独予以确认。 3）购买方在企业合并中可能需要代被购买方承担的或有负债——在其公允价值能够可靠计量的情况下，应作为合并中取得的负债单独确认。 合并成本＞所取得的可辨认净资产公允价值 合并成本＜所取得的可辨认净资产公允价值 确认为商誉 计入合并 当期损益 合并商誉的确认： 吸收合并——反映在购买方单独资产负债表中 控股合并 ——反映在购买方的合并资产负债表中 5、商誉或应计入损益的金额 合并报表内容 购买日只编制合并资产负债表 （1）在合并资产负债表中，合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债应以其在购买日的公允价值计量 编 制 原 则 （2）长期股权投资的成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额——体现为商誉 6、非同一控制下购买日合并财务报表的编制 编 制 原 则 （3）长期股权投资的成本小于合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额——应计入合并利润表中作为合并当期损益 因购买日不编制合并利润表——该差额体现在合并资产负债表未分配利润中 加总——将购买方与被购买方个别报表加总 抵销——将购买方与被购买方之间的内部交易抵销 调整——将被购买方资产负债表中资产、负债的账面价值调整为公允价值 非同一控制下购买日合并财务报告的编制步骤 编制调整分录： 借：固定资产 无形资产 存货等 贷：资本公积 购买日合并财务报表具体编制 编制抵销分录： 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉 贷：长期股权投资 少数股东权益 二、非同一控制下控股合并的会计处理 1、长期股权投资的 初始投资成本确定 按照合并成本作为对被购买方 长期股权投资的初始投资成本 合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额 － 合并成本 合并商誉 = 2、确定合并商誉 借：长期股权投资等 贷：银行存款等 3．编制合并财务报表 放弃资产实施