第12章_企业合并.pptVIP

抵消分录 调整和抵消分录都是做在合并报表工作底稿上的。 母公司的“长期股权投资”和子公司的所有者权益账户相抵消。抵消的原因是它们是相对应的科目（reciprocal accounts），反映的是相同的含义。 合并日合并资产负债表中的投入资本、留存收益反应的是母公司的投入资本和留存收益。 * （二）非同一控制下的吸收合并 取得的资产、负债按公允价值计量；作为合并对价的非货币性资产购买日公允价值与账面价值的差额计入当期损益；合并成本大于可辨认净资产公允价值的差额确认为商誉，合并成本小于可辨认净资产公允价值的差额作为合并当期损益计入利润表。 * 三、通过多次交易分步实现的企业合并 （一）调整长期股权投资账面余额 1．合并前采用成本法核算的，其账面余额一般无需调整； 2．合并前采用权益法核算的，应将其账面价值恢复至取得投资时的初始投资成本，相应调整留存收益。 * （二）比较每一单项交易时的成本与交易时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，确定每一单项交易应予确认的商誉或是应计入当期损益的金额。 企业合并成本为每一单项交易的成本之和 第一次购买20％股权，支付3000万 第二次购买50％股权，支付8000万 企业合并成本：11000万 分别确定每一单项交易中产生的商誉。 * （三）对于被购买方在购买日与交易日之间可辨认净资产公允价值变动，相对于原持股比例应享有的部分，在合并财务报表中应调整所有者权益项目，其中属于原取得投资后被投资单位实现净损益增加的资产价值量，在合并财务报表中应调整留存收益，差额调整资本公积。 P502【例24-4】 * 甲公司于20×4年3月取得乙公司20％的股份，成本为10000万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为40000万元。取得投资后甲公司派人参与乙公司的生产经营决策。20×4年确认投资收益800万元，在此期间，乙公司未宣告发放现金股利或利润，不考虑相关税费影响。 例4 甲公司投资时，借：长期股权投资 10000 贷：银行存款 10000 确认投资收益时，借：长期股权投资 800 贷：投资收益 800 * 续例4 20×5年2月，甲公司以30000万元的价格进一步购入乙公司40％的股份，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为70000万元。 1）对原按照权益法核算的长期股权投资进行追溯调 整（权益法改为成本法。假定甲公司按净利润的10％提取盈余公积） 借：盈余公积 80 利润分配——未分配利润 720 贷：长期股权投资 800 * 2）确认购买日进一步取得的股份 借：长期股权投资 30000 贷：银行存款 30000 3）商誉的计算 ①取得20％股份时应确认的商誉＝10000－40000×20％＝2000万元 ②进一步取得40％股份时应确认的商誉＝30000－70000×40％＝2000万元 ③购买日合并财务报表中应确认的商誉金额＝2000＋2000＝4000万元 续例4 * 4）合并财务报表中对与原持有股份相对应的被投资单位可辨认净资产增值份额的处理 在编制购买日的合并财务报表时，对于购买方原已持有的20％股份在原投资日至购买日之间的价值变化6000万元[（70000－40000）×20%],应相应增加合并财务报表中的留存收益和资本公积。 续例4 * 四、购买子公司少数股权的处理 （一）母公司自子公司少数股东处新取得的长期股权投资，按长期股权投资准则规定确定其入账价值； （二）在合并财务报表中，子公司的资产、负债应以购买日（或合并日）开始持续计算的金额反映。 P503【例24-5】 * 具体处理 合并中取得的资产和负债应按其在被合并方的原账面价值入账； 所确认净资产账面价值与合并对价的差额，调整资本公积、留存收益； 会计政策的调整：对并入的资产和负债按合并企业会计政策进行调整； 对于被合并方在合并前实现的利润等自合并方的“资本公积”转入“留存收益”。 * 会计处理 借：各项资产（被合并方账面价值） 资本公积（资本溢价或股本溢价）（不足冲减部分冲减盈余公积和未分配利润） 贷：各项负债（被合并方账面价值） 资产（合并方非现金资产账面价值） 银行存款 股本 资本公积（资本溢价或股本溢价） P493【例24-2】 * 账务处理 也可作两笔分录：投资；取得相关资产和负债 借：长期股权投资——S公司 5505 贷：股本 1