中南财经政法大学中级财务会计第5讲投资详解.ppt

* 长期股权投资 例题 15 华联公司对持有的B公司股份采用权益法核算。现将该股份全部转让，收到价款4500万元(含B公司已宣告但尚未发放现金股利300万元)。该投资账面价值3650万元:成本2200万元，损益调整1200万元(借方) ，其他权益变动250万元(借方) 。 要求：完成甲公司账务处理 主讲人：严静 Intermediate Accounting * 长期股权投资 参考答案： （1）确认转让收益，结清账户? 借：银行存款 45 000 000 贷：长期股权投资—B公司—成本 22 000 000 长期股权投资—B公司—损益调整 12 000 000 长期股权投资—B公司—其他权益变动 2 500 000 应收股利 3 000 000 投资收益 5 500 000 （2）将原计入所有者权益的其他变动部分转入当期损益 借：资本公积—其他资本公积 2 500 000 贷：投资收益 2 500 000 主讲人：严静 Intermediate Accounting * 长期股权投资 权益法核算的优点： （1）投资账户能够反映投资企业在被投资单位中的权益，反映了投资企业拥有被投资单位所有者权益份额的经济现实； （2）投资收益反映了投资企业经济意义上的投资利益，无论被投资单位分配多少利润或现金股利，什么时间分配利润或现金股利，投资企业享有被投资单位净利润的份额或应承担亏损的份额才是真正实现的投资损益，而不受利润分配政策的影响，体现了实质重于形式的原则。 主讲人：严静 Intermediate Accounting * 长期股权投资 权益法核算的缺点： （1）会计核算比较复杂； （2）投资收益的实现和现金流入的时间不相吻合，即确认投资收益在先，实际获得利润或现金股利在后； （3）与法律意义上的企业法人的概念相悖。 主讲人：严静 Intermediate Accounting * 长期股权投资 主讲人：严静 Intermediate Accounting 长期股权投资核算方法的转换 对子公司投资—— 成本法 对合营企业和联营企业投资——权益法 其他长期股权投资——成本法 1 2 3 4 5 6 * 长期股权投资 主讲人：严静 Intermediate Accounting 1、成本法转换为权益法——追加投资 （1）对于原持有长期股权投资的投资部分 如果原投资的账面余额 应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 不调整长期股权投资的账面价值 ＞ 按其差额调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益 ＞ 假定取得时就采用权益法，对投资的账面价值进行调整，使投资的账面价值同投资取得时就采用权益法核算的结果保持一致（追溯调整法）。 * 长期股权投资 主讲人：严静 Intermediate Accounting （2）对于追加投资新取得的长期股权投资部分 如果追加投资成本 追加投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 不调整长期股权投资的成本 ＞ 其差额调整长期股权投资的成本，同时计入追加投资当期的营业外收入 ＞ * 长期股权投资 主讲人：严静 Intermediate Accounting （3）对于取得原投资后至追加投资交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值变动中投资企业按原持股比例计算的应享有份额，应根据下列不同情况分别进行会计处理。 情况分类 会计处理 属于在此期间被投资单位实现的净损益中投资企业按原持股比例计算的应享有份额，在调整长期股权投资账面价值的同时 对于在取得原投资时至追加投资当期期初被投资单位实现的净损益中应享有的份额 应调整留存收益 对于在追加投资当期期初至追加投资交易日之间被投资单位实现的净损益中应享有的份额 应计入当期损益 属于被投资单位实现净损益以外的其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中投资企业按原持股比例计算的应享有份额，在调整长期股权投资账面价值的同时 应计入资本公积 * 长期股权投资 主讲人：严静 Intermediate Ac