罗小艳第7章其他税种会计详解.ppt

第七章 其他税种会计 第一节 资源税会计 一、资源税概述 资源税是对在中华人民共和国领域及管辖海域开采《资源税暂行条例》规定的应税产品的单位和个人，就其开采或生产应税产品的数量，按规定税额计算征收的一种税。 1、纳税人 在我国境内开采《中华人民共和国资源税暂行条例》规定的矿产品或者生产盐的单位和个人，为资源税的纳税义务人。 收购未税矿产品的单位规定为资源税的扣缴义务人。 2.征税范围 （1）矿产品包括：原油、天然气、煤炭、金属矿产品和其他非金属矿产品等。 （2）盐，包含固体盐、液体盐。 3.税目和税率 资源税的税目按应税产品品种的类别设置，共有7个税目。 税率采用比例税率（原油、天然气，5%-10%）和定额税率（其他） 二、资源税的计算 1、基本计算公式：应纳税额=销售额×比例税率 或=销售数量×定额税率 2、纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的销售额或者销售数量；未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的销售额或者销售数量的，从高适用税率。 3、纳税人开采或者生产应税产品，自用于连续生产应税产品的，不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售，缴纳资源税。 三、资源税的会计核算 应设置“应交税费——应交资源税”账户。 1.销售应税产品的会计处理 当企业销售应税产品，计提应交资源税时： 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交资源税 实际缴纳资源税时： 借：应交税费——应交资源税 贷：银行存款 2. 自产自用应税产品的会计核算 当企业自产自用应税产品，计提应交资源税时： 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：应交税费——应交资源税 实际缴纳资源税时： 借：应交税费——应交资源税 贷：银行存款 3. 收购未税应税产品的会计核算 【例】甲公司2008年8月收购某铁矿的未税铁矿石2 000吨，每吨不含增值税收购价115元（其中资源税15元），该铁矿石适用税额15元/吨，款项以银行存款支付。 代扣资源税=2 000×15=30 000元 借：原材料 230 000 应交税费-应交增值税（进） 39 100 贷：银行存款 239 100 应交税费-应交资源税 30 000 4、外购液体盐加工固体盐的会计处理 企业在购入液体盐时（可扣抵） 借：应交税费——应交资源税 材料采购 贷：银行存款、应付账款 企业将液体盐加工成固体盐后，在销售时， 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交资源税 企业将销售固体盐应纳资源税税额扣抵液体盐已纳资源税税额后的余额上缴时， 借：应交税费——应交资源税 贷：银行存款 第二节 土地增值税会计 一、土地增值税概述 土地增值税是对转让国有土地使用权、地上建筑物及其他附着物的单位和个人，就其转让房地产取得的增值性收入征收的一种税。 我国现行土地增值税的特点是：以转让房地产取得的增值额为征税对象；实行超率累进税率；实行按次征收。 1、土地增值税的纳税人 为转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人。 2、土地增值税的征税对象 是转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物所取得的增值额。土地价格增值额是指转让房地产取得的收入减除规定的房地产开发成本、费用等支出后的余额。 对以“继承、赠与”等方式无偿转让的房地产，不予征税。 3、土地增值税的税率 采用四级超率累进税率。 例如增值额未超过扣除项目金额50%的部分，税率为30%，增值额超过200%的部分，则要按60%的税率进行征税。 二、土地增值税税额的计算 应纳税额＝∑（每级距的增值额×适用税率） 应纳税额＝增值额×适用税率－允许扣除项目金额×速算扣除系数 三、土地增值税的会计核算 应设置“应交税费——应交土地增值税”明细账户。 1、房地产开发企业： 计算出应交的土地增值税时，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费—应交土地增值税”账户；实际缴纳时，借记“应交税费—应交土地增值税”账户，贷记“银行存款”账户。 2、非房地产开发企业 转让国有土地使用权连同地上建筑物及其附着物的，其转让应纳的土地增值税借记“固定资产清理”账户，贷记“应交税费——应交土地增值税”账户；实际缴纳时，借记“应交税费——应交土地增值税”账户，贷记“银行存款”账户。 第三节 契税会计 一、契税概述 契税是以