论我国个人所得税的公平缺失与改进方案 毕业论文.docVIP

论我国个人所得税的公平缺失与改进方案 摘要：从我国个人所得税主要存在以下三大公平缺失问题：所得金额相同，税负不同；费用扣除不合理造成税负不公；所得分类计税有失公平。对当前存在的三个问题进行深入剖析，找出解决现存问题的几种方法法。从而在一定程度上实现了税收的公平。 关键词：个人所得税；税收公平；费用扣除标准 我国个人所得税公平缺失的现状 （一）所得金额相同，税负不同 1、纳税人设计的公平缺失 我国现行个人所得税的纳税人是以居民个人为单位来设计的，而居民个人收入的高低并不能真正反映其负担能力的强弱。因为目前居民个人是以家庭为基本生活单位的，纳税人负担能力的强弱必须与其家庭的总收入、赡养的人口、健康状况和教育支出等因素相结合，从这些因素中综合确定。例如两个收入同为50 000元的个人，其中一人要负担失业配偶的生活费用、患病老人的医疗费用、未成年子女的教育费用等沉重家庭负担， 而另外一人可能没有任何其他负担，对他们课征同样的税额，明显违背了量能负担的公平原则。 2、不同的奖金发放方式导致税收负担不平衡 国税发［2005］9 号文件规定，纳税人取得除全年一次性奖金以外的其他各种奖金，诸如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月的工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。很显然，这一规定将会使同一金额同一性质的奖金由于发放方式、发放时间的不同，承担不同的税收负担。假设2008 年某人每月工资为10 000 元，准备全年发放奖金50 000元，费用扣除额为每月2 000 元。如果奖金按月平均发放，则全年应纳个人所得税为：[（10 000+50 000／12- 2 000）×20%- 375]×12=24700 元。如果奖金全年一次性发放，则全年应纳个人所得税为：[（10 000- 2 000）×20%- 375]×12+（50 000×15%- 125）＝22075 元。如果每月发放奖金1 000 元，年终再一次性发放38 000 元奖金，则全年应纳个人所得税为：[ （10 000+1 000- 2 000）×20%- 375]×12+ （38 000×15%- 125）=22675元。可见，在全年奖金总额为50 000 元的情况下，奖金全年一次性发放、按月平均发放、部分按月发放部分年终发放这三种不同的发放方式会导致不同的应纳税额，给纳税人提供了较大的避税空间，税收负担不平衡导致税收不公平。 （二）费用扣除不合理造成税负不公 1、本国公民与外国公民之间的税负不公 个人所得税费用扣除的目的是保证纳税人基本的生活需要。现行我国个人所得税对工资薪金所得了采用定额扣除2000元（外籍及境外工作人员4 800元）， 对劳务报酬所得的扣除分为两档：在4000元以下定额扣除800元， 劳务报酬所得在4 000元以上定率扣除20%。这种费用扣除方法存在的问题是：没有考虑到不同纳税人的赡养费用、子女教育费用、医疗费用等因素对纳税人生活费用的影响，从而造成不同纳税人之间的税收负担不公平；费用扣除标准不能够与物价指数挂钩，难以适应由通货膨胀造成的居民生活费用支出不断上涨的实际情况；对本国籍公民与外籍及境外工作人员实行不同的费用扣除标准，人为的造成了本国公民与外籍公民之间的税收负担不公平。 2、个人所得税不同项目间的费用扣除不协调 个人所得税实行定额扣除、定额和定率相结合的分项扣除制度，除利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所得没有费用扣除外，其他所得均有不同程度的扣除。首先，我国个人所得税不同的项目间的费用扣除并不协调，如工资薪金所得的扣除费用已经由个人工资收入的增长，生活水平的提高，随着相应提高，实现了近年扣除费用的两次上调，由800 元调高到2000 元，但劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得的“低于4000 元扣800 元，高于4000 元扣20%”的规定并未改变，尤其是劳务报酬所得、稿酬所得与工资薪金所得同属劳动所得，但其扣除费用却不同，有失公平。其次，对于相同收入不考虑纳税人的具体情况扣除相同费用，无法反映纳税人的实际负担能力。每个家庭的供养人数不同，并且用于教育、医疗、住房、保险方面的支出差异较大，固定的费用扣除标准难以实现税负公平。 3、相同的扣除标准导致的区域间税负不公 2008 年3 月1 日实施的《中华人民共和国个人所得税法》，将中国居民工资薪金所得个人所得税的免征额定为2 000元。这个免征额对中国的任何一个居民都是一样，看上去似乎是非常公平的，但是实际上却并非如此。首先，它忽视了地区之间收入、物价水平差异大的特点,统一免征税额标准不尽合理。目前我国各地区之间经济发展水平差异很大，居民收入、支出水平差距也很明显。2 000 元的免征额在西部不发达地区属于高收入阶层,但在东部沿海地区只能维持基本生活需要