第二章租赁会计重点分析.ppt

第四节 售后租回交易的会计处理 一、 售后租回交易的会计处理概述 二、 售后租回的具体分类会计处理 备注:售后租回—leaseback 一、 售后租回交易的会计处理概述 （一）售后租回的定义、实质和概述 （二）售后租回交易中承租人的会计处理 （三）售后租回交易的信息披露 （一）售后租回的定义、实质和概述 1.什么是售后租回? 售后租回，是指承租人(即资产的卖方)将一项自制或外购的资产出售后，又将该项资产从出租人(即资产的买方)租回。 2.售后租回的实质 基于实质重于形式原则，售后租回实质上是一项融资行为，而不是销售行为。 3.售后租回交易的会计处理概述 承租人 /卖方 出租人 /买方 资产 销售价 成本价 租赁分类 租赁分类 租赁处理 租赁处理 售后租回 出售损益 如何处理 ? 承租人会计处理流程图 承租人进行分类 融资租赁 经营租赁 出售损益在租赁期内 按资产折旧进度分摊 出售损益在租赁期内 按租金支付比例分摊 出售资产 的处理 出售损益 处理的 例外情况 （二）售后租回交易中承租人的会计处理 １．出售资产,将固定资产账面价值转入固定资产清理: 同时,记录固定资产售价与资产账面价值的差额 DR.固定资产清理 固定资产减值准备 累计折旧 CR.固定资产 DR.银行存款 递延收益—未实现售后租回损益 (售价＜资产BV) CR.固定资产清理 递延收益—未实现售后租回损益(售价＞资产BV) 2.租赁期内未实现售后租回损益的会计处理 根据该项目租赁资产折旧进度或租金支付比例分摊未实现售后租回损益时,会计处理为: 或作相反分录. DR.递延收益—未实现售后租回损益 CR.制造费用/销售费用/管理费用 DR.制造费用/销售费用/管理费用 CR.递延收益—未实现售后租回损益 （三）售后租回交易的信息披露 承租人和出租人除应当按照一般情况下融资租赁或经营租赁对售后租回交易进行披露，还应当对售后租回合同中的重要条款作出披露。 什么是重要条款？ 重要条款是指售后租赁合同中规定的区别于 一般租赁交易的条款，比如租赁资产的售价等。 二、 售后租回的具体分类会计处理 例题: （一）售后租回形成一项融资租赁,且售价资产BV （二）售后租回形成一项融资租赁,且售价资产BV （三）售后租回形成一项经营租赁,且售价资产BV （四）售后租回形成一项经营租赁,且售价资产BV （一）售后租回形成一项融资租赁,且售价资产BV 例4-1：呈云公司2003年12月30日将一台机器设备以 720 000元出售给初想公司,其账面原值为1 000 000元，预计使用年限为8年,无残值,已使用3年.同时,签订了一份租赁合同,呈云公司又将其租回，以2003年12月30日为起租日,租赁期为3年.其他内容如下: ①租金于每年的6.30和12.31支付,每次付160 000元； ②租赁合同约定的利率为6%; ③租赁期满,呈云公司享有购买选择权,可以1 000元的价格购买,且假定3年后该设备的FV为100 000元； 呈云公司按照直线法进行折旧。 呈云公司特殊的会计处理 第一步:出售固定资产 第二步:判断租赁的类型 第三步:在租赁期内分摊未实现的售后租回损益 第一步:出售固定资产 2003年12月31日 固定资产转入清理 DR.固定资产清理 625 000 累计折旧(1000000*3/8) 375 000 CR.固定资产 1 000 000 2003年12月31日 出售固定资产 DR.银行存款 720 000 CR.固定资产清理 625 000 递延收益—未实现售后租回损益 95 000 第二步:判断租赁的类型 根据租赁条款可知,该租赁属于融资租赁.理由如下: 1.根据:承租人具有优惠购买选择权 1 000/100 000=1% 2.或者根据:MLP的现值占租赁资产FV的90%以上. MLP=160 000*6+1 000=961 000元 因此,MLP的现值 =160 000*(P/A,6%,6)+1 000*(P/F,6%,6) =787 425元＞720 000*90% 第三步:在租赁期内分摊未实现的售后租回损益 呈云公司将取得资产的所有权,应该在固定资产的尚可使用年限内按照折旧进度分摊未实现的售后租回损益.年折旧率=1/5=20%. 具体会计处理: 2004年12月31日--2008年12月31日