中级会计实务第二十章讲解.ppt

第二十章　财务报告 　考情分析　　本章内容是历年考试的重点，考试题型以主观题为主，客观题中也有所涉及。主观题主要考查调整、抵销分录的编制，可与长期股权投资等章节的相关知识相结合；客观题主要考查合并范围的确定、报告期增减子公司的处理及合并现金流量表的编制等。　　考生可将本章与长期股权投资一章相结合进行学习，重点关注调整、抵销分录的编制。 一：合并财务报表范围的确定　　合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。母公司应当将其能够控制的全部子公司纳入合并财务报表的合并范围，只要是由母公司控制的子公司，就应全部纳入合并财务报表的合并范围。　　（一）母公司拥有其半数以上表决权的被投资单位应当纳入合并财务报表的合并范围，但是，有证据表明该种情况下母公司不能控制被投资单位的除外。母公司拥有被投资单位半数（即50%）以上表决权，通常包括以下三种情况：　　 1.母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权。 2.母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权。　　间接拥有半数以上表决权，是指母公司通过子公司而对子公司的子公司拥有半数以上表决权。 　举例：　　比如A公司对B公司投资，假定持股比例为70%，B公司要纳入A公司的合并范围。B公司对C公司投资，持股比例为60%。则因为A公司控制B公司，所以间接拥有C公司的60%股权，所以C公司也要纳入A公司的合并范围。 　3.母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。　　直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权，是指母公司以直接方式拥有某一被投资单位半数以下的权益性资本，同时又通过其他方式，比如通过子公司拥有该被投资单位一部分的表决权，两者合计拥有该被投资单位半数以上的表决权。 　举例：　　比如A公司拥有B公司60%表决权资本，A公司拥有C公司30%的表决权资本，则若B公司拥有C公司40%的表决权资本，则A公司直接拥有C公司30%的表决权资本，间接拥有C公司40%表决权资本，两者合计拥有70%的表决权资本。满足这种情况的前提是B公司一定是被A公司控制的。 （二）母公司拥有其半数以下表决权的被投资单位纳入合并财务报表合并范围的情况 　在母公司通过直接和间接方式未拥有被投资单位半数以上表决权的情况下（即持股比例没有达到50%），如果母公司通过其他方式对被投资单位的财务和经营政策能够实施控制时，这些被投资单位也应作为子公司纳入其合并范围。　　1.通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上表决权。 　举例：　　比如A公司拥有C公司40%的表决权资本，B公司拥有C公司20%表决权资本，则只从持股比例看，A公司和B公司都没有控制C公司，但若是B公司和A公司签订了协议，B公司拥有的C公司的20%表决权资本由A公司全权代管，则根据实质重于形式要求，A公司直接和间接拥有C公司60%（40%＋20%）的表决权资本，则C公司要纳入A公司的合并范围（且A公司对C公司的长期股权投资要采用成本法核算）。 　2.根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。 　举例：　　比如A公司持有B公司40%的表决权资本，但对B公司来说，A公司是最大的股东，按双方协议，B公司的关键管理人员全部由A公司派出，则根据实质重于形式要求，则A公司是控制B公司的，B公司要纳入合并范围。　　3.有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。　　4.在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。 　（三）在确定能否控制被投资单位时对潜在表决权的考虑　　在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。潜在表决权，是指当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等，不包括在将来某一日期或将来发生某一事项才能转换的可转换公司债券或才能执行的认股权证等，也不包括诸如行权价格的设定使得在任何情况下都不可能转换为实际表决权的其他债务工具或权益工具。 （四）所有的子公司都应当纳入合并财务报表的合并范围　　母公司应当将其能够控制的全部子公司纳入合并财务报表的合并范围，只要是由母公司控制的子公司。　　不论其规模大小、向母公司转移资金能力是否受到严格限制，也不论业务性质与母公司或企业集团内其他子公司是否有显著差别，都应当纳入合并财务报表的合并范围。 （五）不纳入合并范围的公司、企业或单位　　1.已宣告被清理整顿的原子公司。　　2.已宣告破产的原子公司。　　3.母公司不能控制的其他被投资单位，如联营企业等。 　【例题·多选题】（2013年考题）下列各项中，被投资方不应纳入投资方合并财务报表合并范围的有（　）。　　A.投资方和其他投资方对被投资方实施共同控