最新税务政策中的热点、风险点、争议点(石彦文)要点.doc

新税务政策下企业热点、风险点、争议点操作解析 第一部分 2010-2011年热点实务操作 国税函【2010】79 财税【2010】121、 国家税务公告【2010】4、6、13、19、20、24、27 国家税务公告【2011】4、6、9、13、25 、 34、36、39、40 国税发【2011】50 国家税务总局令【2011】50 稽便函【2011】31 一、租金收入的确认 [案例]A企业2009年12月欲将一厂房租给C企业，拟定了三种租赁方案。 方案一：2009年12月一次性收取了2010年至2012三年的租金30万。 方案二：分别于2009年、2010年、2011年12月收取次年的租金10万。 方案三：于2012年12月一次性收取三年的租金30万 问题：上述方案如何确定营业税及所得税的纳税义务时间 思考：上述第一个方案，C企业2010年如何列支租金支出？第三方案中没有收到发票，2010年能否在税前列支租金支出？ 二、债务重组收入确认问题 国税函【2010】79号 [案例]甲企业于2010年8月销售一批货物给乙企业，价税合计234万，按合同规定，应于2010年9月30日偿付货款。由于乙企业财务困难，无法按合同规定的时间偿还债务，2010年12月 10日，甲企业经股东大会批准，决定减免乙企业的30万的债务。 双方于2010年12月25日签订了债务重组协议，协议规定甲企业豁免乙企业的30万债务，余款用货币资金在1个月之内支付，乙企业于1月20日将款项支付给甲企业。 问题1：此笔债务重组税法上的生效日是？ 应在债务重组合同或协议生效时确认收入 A．2010年12月10日 B．2010年12月25日 C．2011年1月20日 问题2：从会计角度，请说明会计上确认债务重组的完成日是什么时间？ 三种情况： 1、债务人的资产偿还债务：以债权人收到了相关资产（如进账单，入库单，如房地产则应产权过户）并办理有关债务解除手续。 2、将债务转为资本——以债务人办妥增资批准手续（即签发了新的营业执照）并向债权企业出具了出资证明，作为债务重组完成的。 3、修改其他债务条件（延期还款）：以修改后的偿债条件开始执行的日期作为。 [案例]2009年4月3日，甲股份有限公司因购买材料而欠乙企业购货款及税款合计为500万元，由于甲公司无法偿付应付账款，2009年7月2日经双方协商同意，甲公司以普通股偿还债务，假设普通股每股面值为1元，股票市价为每股2.5元，甲公司以 120万股偿该项债务，假定无相关税费。2009年12月31日办理完增资手续，乙企业对应收账款提取坏账准备10万元。假定乙企业将债权转为股权后，长期股权投资按照成本法桉算。 （1）、将债务转为资本，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或实收资本），股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为公积（资本净价）。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额（债务重组利得）计入当期营业外收入。 （2）对于债权人而言，应当将重组债权的账面余额与所持股份的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入营业外支出。重组债权已经计提减值准备的，应当先将上述差额冲减减值准备，以冲减后的余额，作为债务重组损失，计入营业外支出。 债务人（甲） 借：应付账款 500 贷：实收资本 120 资本公积（净价）180（2.5－1）×120 营业外收入 200 债权人（乙） 借： 长期股权投资——甲 300 坏账准备 10 营业外支出（损失） 190 贷：应收账款 500 问题1：请做出甲乙企业的账务处理 问题2：上述的债转股甲企业在税法上是否确认债务重组利得是否缴所得税？乙企业在税法上是否确定是债务重组损失，能否在税前列支？乙企业的长期股权投资的计税基础为多少？ 三、关于股权转让所得确认和计算问题 [案例]甲企业股权投资成本为500万元，按持股比例应享有被投资企业有300万元的留存收益份额，其中2008年应享有未分配利润100万、2009年应享有的未分配利润为200万，甲企业在2010年12月将股权转让给乙企业，转让价格为1000万元。2010年12月20日双方达成股权转让协议，甲企业于2010年12月25日收到乙企业的汇来的1000万，2011年1月10日，完成税务登记变更手续及工商变更手续。 ①、企业转让股权收入，应于转让协议生效，且完成股权变更手续时，确认收入的实现（国税函【2010】79号） ②、转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得，企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等，股本