第章购货与付款循环审计要点分析.pptVIP

1. 购货与付款循环审计概述 2. 应付账款审计 3. 固定资产和累计折旧审计 业务流程 涉及的主要会计报表项目 主要业务活动 购货业务的内部控制 付款业务的内部控制 固定资产的内部控制 在建工程的内部控制 分析性程序 －本期期末与上期期末余额比较； －分析长期挂账应付账款，判断是否缺乏偿债能力或隐瞒利润； －计算应付账款对存货的比率、应付账款对流动负债的比率，并与以前年度比较； －根据存货、主营业务收入和主营业务成本的增减变动幅度判断应付账款变动的合理性。 函证 －一般情况下，应付账款不需要函证； －例外事项：控制风险高、应付账款余额大、客户经济困难； －函证方式：积极式。 函证对象的选择 －金额较大的债权人； －金额虽小，但为企业重要供货人的债权人； －账龄较长的。 审计目标 －确定固定资产是否存在； －确定固定资产是否归被审计单位所有； －确定固定资产增减变动的记录是否完整； －确定固定资产的计价是否恰当； －确定固定资产的期末余额是否正确； －确定固定资产在会计报表中的披露是否恰当。 常见错弊 －固定资产分类错误； －固定资产入账价值不实； －在建工程不及时结转固定资产，或已达预定可使用状态未办理估价入账； －毁损、不需要、没有使用价值的固定资产不计提减值准备，不及时进行处理。 重要的实质性程序 －进行分析性程序； －检查固定资产的增减变动； －检查固定资产的后续支出； －检查固定资产的所有权； －实地观察； －检查固定资产的披露是否恰当。 审计目的 －确定折旧政策和方法是否符合相关规定，是否一贯遵循； －核实累计折旧增减变动的记录是否完整； －确定折旧费用的计算、分摊是否正确合理； －确定累计折旧的期末余额是否正确； －确定累计折旧在会计报表上的披露是否恰当。 常见错弊 －随意变更固定资产折旧的计提政策； －预计可使用年限和预计残值率估计有差错； －计提折旧的起止时间不符合相关规定； －月折旧额计算错误； －折旧提取范围错误； －固定资产发生减值后，未更改折旧计提基数。 注册会计师审计某企业累计折旧账户时，发现以下问题，请代注册会计师提出审计建议： －生产用固定资产中有A设备已于2007年1月份停止使用，并转入“未使用固定资产”，停止计提折旧； －公司所使用的单冷空调，当年仅按实际使用月份5-9月计提折旧； －5月份购入设备一台，价值65万元，当月达到预定可使用状态，8月份交付使用，9月份开始计提折旧； －公司对B设备采用平均年限法计提折旧，该设备预计可使用年限为10年，预计净残值率为5%，公司确定该设备的年折旧率为10%。 * * * * * * * * * * * 第12章 购货与付款循环审计 1.1 购货与付款循环的特征 计 划 采 购 验 收 应付账款处理 付款处理 会计记录 1.1 购货与付款循环的特征 管理费用 预付账款、应付票据、应付账款、 长期应付款、固定资产、累计折旧、 固定资产减值准备、固定资产清理、 工程物资、在建工程、无形资产、 研发支出、商誉 利润表项目 资产负债表项目 1.1 购货与付款循环的特征 核对、银行存款余额调节表 会计部门 现金日记账、银行存款日记账 记录现金、银行存款支出 凭证编号、注销 应付凭单部门 付款凭单、付款凭证 付款 职责分离 会计部门 应付账款明细账、转账凭证、卖方对账单 确认与记录负债 编号、批准 应付凭单部门 付款凭单 编制付款凭单 职责分离 仓储部门 入库单 储存商品存货 编号、一式多联 验收部门 订购单、验收单 验收商品 预先编号 采购部门 订购单 编制订购单 签字审批 仓储、其他部门 请购单 请购商品和劳务 重要控制点 相关部门 相关凭证、记录 主要业务活动 1.2 购货与付款循环的内部控制 岗位及人员设置； 授权审批制度； 应付、预付款项的管理； 有关单据、凭证、文件的使用和保管。 请购与审批； 询价与确定供应商； 采购合同的订立与审批； 付款审批与执行； 采购、验收与会计处理。 内部核查 适当的职责分离 1.2 购货与付款循环的内部控制 按货币资金管理办法办理付款业务； 原始凭证的严格审核制度； 预付账款和订金的授权审批制度； 应付款项的管理； 退货管理制度； 定期对账制度。 1.2 购货与付款循环的内部控制 预算制度 授权审批制度 职责分工制度 处置制度 定期盘点制度 维护保养制度 资本性支出与收益性支