基于控股与EPC下的BOT会计核算探讨.docVIP

基于控股与EPC下的BOT会计核算探讨 　　摘要：实施BOT的方式主要有两种：包括项目公司提供建造服务和不提供建造服务。基于控股与EPC下的BOT属于第一类中较为特殊的情况，其涉及的会计核算问题也较为复杂。本文首先详细分析了控股与EPC下的BOT的特点及其会计核算难点，在此基础之上提出了一些改进控股与EPC下的BOT会计核算的建议。 中国论文网 /3/view-7220237.htm 　　关键词：控股 EPC BOT 会计核算 　　一般而言，公共基础设施建设，如高速公路、铁路、机场、港口、供水、供热、供电、供气、污水和垃圾处理等，主要涉及专用土地（包括陆地、河流、海洋、航空等，或某一特殊具有唯一性的场所）、融资能力、建造（运营）能力三种稀缺性资源。BOT是一种较为有效的协调三种资源的制度安排，因而，BOT在各国的城市建设中具有特殊的地位。 　　一、基于控股与EPC下的BOT的主要特点 　　EPC是“Engineering+Procurement+Construction”三个英文单词的缩写，即“设计+采购+建设”，通常称为总承包模式或交钥匙模式。BOT是“Build+Operate+Transfer”三个英文单词的缩写，一般称为建设经营移交模式或特许经营模式。作为一种全新的工程投资和管理模式，EPC+BOT把专用土地、融资能力和建造（运营）能力有机地结合在了一起。所谓控股，是指合同投资方对因BOT项目设立的项目公司拥有50%以上股权，这种控股股权和相关BOT项目资产须在运营阶段完成后同时移交给合同授予方。基于控股模式与EPC下的BOT，主要具有三个方面特点： 　　（一）合同授予方、合同投资方和项目公司关系发生转变 　　基于控股与EPC下的BOT中，在项目移交以前，项目公司由合同投资方控股，代表合同授予的一方单独或与它方参股，在项目移交后则全部股权为合同授予方所有。合同授予方在项目移交前的运营阶段就可以获得项目公司经营股权分红收益，对于合同授予方提供了更多的财务保障，同时也加重了合同投资方的财务责任。与普通BOT不同，合同授予方和合同投资方不仅是特许经营权授予与被授予的关系，还是股东与股东之间的关系。项目公司对外主要单位是合同授予方、合同投资方，及当地工商、税务部门，经营和建设全部委托给合同投资方，需要的经营管理、基建和生产人员较少。在非EPC模式下，BOT项目公司直接负责项目建设和经营，直接面对的经济业务较多，需要雇佣大量的各类专业人员。 　　（二）对合同投资方建造能力提出了更高要求 　　EPC是对BOT中Build的全面阐释。在非EPC的BOT模式下，合同投资方负责的建设业务往往采用招标模式外包给其他单位。与EPC结合后，BOT合同投资方必须自行完成建设的主要或核心部分，包括设计、采购、建设三个方面，只是将其中的一小部分外包，这就要求合同投资方必须具备融资、建造等多种能力，必然会增加会计核算的复杂性。EPC中的总承包公司习惯于采用工程进度法核算收入、成本、费用，与BOT结合后并不适用，因为收入的资金来源主要是其投入项目公司的资金。同时，EPC下的BOT合同投资方，必须依据工程特点细化工程成本核算，以利于内部考核和管理。 　　（三）投资造价和经营效益更加引起各方关注 　　EPC下的BOT项目在建设过程中，合同投资方将会较多地用其内部资源完成项目建设和运营。由于项目公司不是合同投资方全资子公司，小股东必然会对项目投资造价和经营效益更加重视，往往会对相关经营会计信息提出相对严格的管理和控制措施，如要求共同聘请第三方监理、对竣工决算报告实施独立审计、投资总额上限控制、年度财务报告双重审计等。 　　二、控股与EPC下的BOT会计核算的难点 　　当前，我国对BOT的会计核算主要是依据《企业会计准则解释公告――第2号》的“第五条”（以下简称会计准则解释公告2号）进行规范，而会计准则解释公告2号主要针对普通BOT，不能满足基于控股与EPC下的BOT核算要求。控股与EPC下的BOT中，合同投资方作为总承包商面临较多会计核算问题。主要表现为四个方面： 　　（一）建造收入确认与税收缴纳 　　在项目基建期，建造合同收入确认存在较大困难。会计准则解释公告2号规定，“项目公司未提供实际建造服务，将基础设施建造发包给其他方的，不应确认建造服务收入”，“项目公司对于所提供的建造服务应当按照《企业会计准则第15号――建造合同》确认相关的收入和费用”。这意味着，建造服务由工程承包方提供的，后者也应确认收入。在EPC下的BOT中，合同授予方作为工程总承包商，确认工程建造收入存在较大税收负担。尽管合同投资方与项目公司是买卖关系，但项目公司资金绝大部分依靠合同投资方，如果其确认工程建造收入，就导致在没有外部经营情况下，先要用获得的各种资金