管理会计7(修)要点解析.ppt

表 甲产品消耗的直接人工资料 标 准 工序 第一道工序 第二道工序 每人月工时（8小时×22天） 生产工人人数 每月总工时 每月工资总额 工资率标准(元/小时) 应付福利费提取率 176 100 17600 1408000 80 14% 176 80 14080 1408000 100 14% 直接人工价格标准(元/小时) 91.2 114 加工时间(人工小时/件) 休息时间(人工小时/件) 其他时间(人工小时/件) 45 4 1 35 3 2 直接人工用量标准(人工小时/件) 50 40 解 第一工序实际人工价格 ＝1 838 160/19 980 ＝92（元/小时） 第二工序实际人工价格 ＝1 782 000/162 00 ＝110（元/小时） 第一工序直接人工成本差异＝1 838 160-91.2×50×400＝14 160(元) (U) 其中： 人工价格差异 ＝(92-91.2) ×19 980＝15 984(元) (U) 效率差异 ＝91.2×(19 980-50×400)＝-1 24(元) (F) 第二工序直接人工成本差异＝1 782 000-114×40×400＝-42 000(元) (F) 其中： 人工价格差异 ＝(110-114) ×162 000＝-64 800(元) (F) 效率差异 ＝114× (162 000-40×400)＝228 000(元) (U) 甲产品直接人工成本差异＝14 160-42 000＝-27 840(元) (F) 以上计算表明，甲产品直接人工成本的有利差异为27 840元，是由于第一工序的14 160元的不利差异和第二工序的42?000元有利差异构成的。 前者是因为该工序实际人工价格的提高而超支的成本15 984元和因实际耗用工时减少而节约的成本1 824元共同作用的结果；后者是由于该工序实际人工价格的降低而节约的成本 64 800元和因耗用工时的增加而超支的成本228 000元所造成的。 变动性制造费用成本差异的计算分析 成本差异=实际费用-标准费用 =耗费差异+效率差异 【例】 变动性制造费用成本差异的计算 已知：同上例，20×4年1月份A公司为生产甲产品，第一车间和第二车间的实际耗用的机器小时分别为25000和31000小时，两个车间的实际工时变动性制造费用分配率均为14.5元/小时。 要求：计算甲产品的变动性制造费用成本差异。 解 一车间变动性制造费用成本差异 ＝14.5×25 000-15×60×400 ＝2 500(元) (U) 其中： 耗费差异＝(14.5-15)×2 5000 ＝-12 500(元) (F) 效率差异＝15×(25 000-60×400) ＝15 000(元) (U) 二车间变动性制造费用成本差异 ＝14.5×31 000-14×80×400=1 500(元) 其中： 耗费差异 ＝(14.5-14)×31 000＝15 500(元) (U) 效率差异 ＝14×(31 000-80×400)＝-14 000(元) (F) 甲产品变动制造费用成本差异 ＝2?500+1 500＝4?000 (元) (U) 以上计算表明，甲产品变动性制造费用形成了4 000元不利差异。其中，一车间发生了2?500元的不利差异，二车间发生了1500元的不利差异。 前者是因为费用分配率降低而形成的12?500元的有利差异和因为效率降低而增加了15?000元的不利差异； 后者是因为费用分配率提高而形成的15?500元的不利差异和由于效率提高而形成的14?000元的有利差异共同作用的结果。可见，这两个车间对变动性制造费用的控制效果是不同的。 固定性制造费用成本差异的计算分析 固定性制造费用成本差异=实际费用-标准费用 =预算差异+能量差异 =耗费差异+能