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浅析施工企业“营改增”面临的问题及对策 　　摘 要 建筑业是我国国民经济发展中的支柱性产业，实施“营改增”后，允许建筑企业的房屋建筑物进行增值税进项税额的抵扣，这不仅能减轻建筑企业的税负，更是深化我国财税体制改革的要求。本文就我国建筑施工企业“营改增”面临的问题进行分析，并找出具体的对策。 中国论文网 /3/view-7174194.htm 　　关键词 建筑企业 “营改增” 问题 对策 　　一、引言 　　纵观我国增值税改革与发展的历程，其主要目的就是统一流转税制度，完善增值税税制，实行完全的增值税法。建筑施工企业作为我国经济发展中的先导性、基础性产业，随着我国社会主义市场经济的不断发展而取得了一定的成就。虽然近年来我国建筑施工企业的总产值已经超过了140万亿人民币，吸纳了将近5000万就业人口，但是，其产值利润率与社会的贡献率之间的不均衡，使得工程责任关系混乱，各种偷工减料行为时有发生，豆腐渣工程更是经常被媒体曝光。究其主要原因不难看出，一方面是由于我国社会主义市场经济不完善造成的；另一方面是由于我国并行的营业税和流转税体系使得建筑企业重复征税造成的。因此，建筑施工企业进行营改增不仅能降低建筑施工企业的税负，还能够促进建筑行业技术设备的更新，全面提升建筑业的可持续发展力。 　　二、建筑施工企业“营改增”存在的问题分析 　　（一）建筑企业“营改增”的征税范围问题 　　建筑企业实行“营改增”首先要明确的就是征税的范围。在我国营业税的税目注释中从建筑活动的内容出发，将建筑企业分为五个大类，国民经济则侧重从建筑活动的对象和内容这两方面将建筑业分为四个大类，这四个大类服务于我国的宏观经济管理、并对我国建筑业的发展情况进行统计、监测等。在我国营业税税目中规定的建筑业的范围与国民经济分类中所涵盖的范围基本一致。但是，营业税税目注释中并没有对建筑业进行更加明细的划分。因此，“营改增”建筑企业所面临的第一个问题就是征税范围的界定。 　　（二）建筑企业“营改增”的纳税人问题 　　我国增值税暂行条例以及实施细则中对纳税人做出了明确规定，即纳税人的认定、纳税人的分类两方面内容。首先，对纳税人认定的问题。随着我国国民经济的不断发展和对外经济贸易的不断扩大，越来越多的外国建筑企业到中国来承揽工程项目。但是，有的建筑企业只提供建筑劳务，并没有在我国境内设立机构和场所，这就给征税管理带来了困难。其次，对纳税人的分类问题。营业税对纳税人并没有进行具体分类，但是增值税因为抵扣制的条件限制和税收征管的效率性问题，而是将纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人适用的是基本税率，可以抵扣各种购进的货物、提供的劳务等进项税额，而小规模纳税人适用的征收率为3%，并且不能抵扣购进货物、劳务等所包含的进项税额。一般而言，建筑企业大多是以项目部的形式来提供建筑劳务的，项目部的会计核算能力较差，有的甚至还在使用基建会计制度进行核算。因此，并不能进行准确的会计核算，这也为建筑企业“营改增”如何进行落实带来了问题。 　　（三）建筑企业“营改增”进项税额抵扣的问题 　　增值税的进项税额能否实现抵扣主要是取决于交易对象是否在增值税的征税范围内、能否取得有效的增值税专用抵扣发票。建筑企业劳务提供方的成本主要由人工成本、存量资产的折旧摊销、土方工程、建筑材料等构成。例如，对于建筑企业的人工成本的进项抵扣进行分析可以看出，一般的建筑工程的成本构成中人工成本占到了20%～30%的比例，这在整个建筑工程中的比重是比较大的。但是，现行的增值税规定中是不允许人工成本进行进项抵扣的，就算是有的建筑企业将人工成本直接归集到劳务公司中，并有劳务公司直接开具发票进行结算，仍无法解决人工成本不能抵扣的问题。因此，“营改增”后，建筑企业的施工设备作为进项抵扣的重要内容就会受到影响，从而对建筑企业的增值税税负造成影响。 　　（四）建筑企业“营改增”税率提高的问题 　　在建筑施工企业“营改增”的重要目的就是要降低建筑企业的税负，而决定税负高低的重要因素之一就是税率问题。现行的增值税是在17%的标准税率、13%的低税率基础上新增了11%和6%这两档低税率。随着我国经济一体化的不断深化，多档税率会使纳税人出于税收考虑而进行业务、行业整合，利用税率差和转移定价方式偷逃税款，违背增值税的中性原则。这是建筑施工企业要面对的税率问题。 　　三、建筑企业“营改增”问题的解决措施 　　（一）加强对建筑企业“营改增”税源的实时、动态化监控 　　在传统的监控方式中，建筑企业对税收管理总是采取“以票控税”的理念和对企业账表进行监测的方式，这样的结果是很难准确掌握建筑工程项目的纳税情况、不了解项目之间的关系、项目的变更情况的。例如，对于提前完工的奖励、优质奖励、抵偿工程款的账外资产等隐蔽性收入。因此，这就