Ⅰ企业内部控制体系(李诗范)概要.ppt

内部控制规范 Ⅰ、企业内部控制规范体系 中国注册会计师 会计学高级讲师 李诗范 电话 qq：1540134316 讲解内容 一、企业内部控制规范体系概述 二、《企业内部控制基本规范》解读 三、企业内部控制规范的创新与发展 四、企业内部控制的特点、局限性及目标 一、企业内部控制规范体系概述 （一）美国企业内部控制相关法规的背景和内容 1、《萨班斯法案》出台背景及重要条款 萨班斯-奥克斯利法案（Sarbanes-Oxley Act）是美国立法机构根据安然公司、世界通讯公司等财务欺诈事件破产暴露出来的公司和证券监管问题所立的监管法规，简称《SOX法案》或《索克思法案》。 萨班斯·奥克斯利法案全称《2002年公众公司会计改革和投资者保护法案》由参议院银行委员会主席萨班斯和众议院金融服务委员会（CFiS）主席奥克斯利联合提出。该法案对美国《1933年证券法》、《1934年证券交易法》做出大幅修订，在公司治理、会计职业监管、证券市场监管等方面作出了许多新的规定。 萨班斯·奥克斯利法案的立法背景 2001年12月美国最大的能源公司之一安然公司，突然申请破产保护，此后上市公司和证券市场丑闻不断，特别是2002年6月的世界通信公司会计丑闻事件（虚报利润735亿美元），“彻底打击了投资者对资本市场的信心”（ 2002国会报告）。美国国会和政府加速通过了该法案以图改变这一局面。 法案的第一句话：“遵守证券法律以提高公司披露的准确性和可靠性，从而保护投资者及其他目的。” 美国总统小布什在签署该法案的新闻发布会上称“这是自罗斯福总统以来美国商业界影响最为深远的改革法案 ”。 萨班斯·奥克斯利法案最初于2002年2月14日提交给国会众议院金融服务委员会，到7月25日国会参众两院最终通过，先后有6个版本：2月14日、4月22日、4月24日、7月15日、7月24日、7月25日（最后版本）。 2、萨班斯·奥克斯利法案的主要内容 最后修订完稿的该法案共分11章，第1至第6章主要涉及对会计职业及公司行为的监管，包括： 建立一个独立的公众公司会计监管委员会PCAOB，对上市公司审计进行监管； 通过负责合伙人轮换制度以及咨询与审计服务不兼容等提高审计的独立性； 限定公司高管人员的行为，改善公司治理结构等，以增进公司的报告责任； 加强财务报告的披露； 通过增加拨款和僱员等来提高美国证监会的执法能力。 法案第7章要求相关部门在该法案正式生效后的指定日期内（一般都在6个月至9个月）提交若干份研究报告，包括：会计师事务所合并、信贷评等机构、市场违规者、（法律的）执行、投资银行等研究报告，以供相关执行机构参考，并作为未来立法的参照。 第8至第11章主要是提高对公司高层主管及白领犯罪的刑事责任，比如： 针对安达信销毁安然审计档案事件，制订法规，销毁审计档案最高可判10年监禁，在联邦调查及破产事件中销毁档案最高可判20年监禁； 强化公司高管层对财务报告的责任，公司高管须对财务报告的真实性宣誓，提供不实财务报告将获10年或20年的刑事责任。 美国2001年至2002年度所爆发的各项公司丑闻事件中，企业管理阶层无疑应当负有最主要的责任，因而，该法案的主要内容之一就是明确公司管理阶层责任（如对公司内部控制进行评估等）、尤其是对股东所承担的受讬责任，同时，加大对公司管理阶层及白领犯罪的刑事责任。企业会计人员以及外部审计人员在这些事件中的负面作用，不容否定，比如，安然通过复杂的特殊目的主体安排，虚构利润、隐瞒债务；而世界通讯则是赤裸裸的假账，提高财务报告的可靠性，成为该法案的另一个主要内容，法案的要求包括： 建立一个独立机构来监管上市公司审计； 审计师定期轮换； 全面修订会计准则 ； 制订关于审计委员会成员构成的标准； 要求管理层即时评估内部控制、更即时的财务报告； 对审计时提供谘询服务进行限制等。 3、萨班斯·奥克斯利法案评论与启示 萨班斯·奥克斯利法案标志着美国证券法律根本思想的转变：从披露转向实质性管制。该法案立法匆忙，但经历了将近20次的公开听证；同时，美国国会相关人员对该法案展开了较充分地争论，并尽可能地限制该法案对经济运行的负面影响。比如，针对Gramm提出的小型企业问题，法案保留了由PCAOB按个案审批豁免的权力（第201节）。 萨班斯·奥克斯利法案带给其他国家的启示 一是法律重在有效执行，才能起到预期的约束作用。美国公司管理阶层1980年代至1990年代的收入风险结构不合理，期权收益高、法律风险低，美国监管机构事后加大了对公司管理层的法律约束，陆续对公司丑闻事件的当事人提起公诉。安然公司陆续有数十人被起诉。安然的前首席执行官杰弗里·斯基林（J.Skilling）、安然的创始人肯尼斯·雷依(K.Lay)被起诉，2