20、所得税问题审计0801徐澄宬.pptVIP

Company Logo Company Logo Company Logo Company Logo Company LOGO Company LOGO Company LOGO Company LOGO 所得税问题 ——by徐澄宬、刁悦宁、夏泠风 Company Logo 两种所得税问题 领用自产产品改造固定资产的计税基础和账面价值 建筑类企业的预征所得税的处理 1 2 Company Logo 例题 某公司领用自产产品对固定资产更新改造，成本100万，计税价格130万（增值税一般纳税人），则那么应计入固定资产的计税基础是多少？ 第一种算法 100+130/（1+17%）X17%=118.89 第二种算法 100 Company Logo 关键在于领用自产产品改造固定资产是否等同于视同销售？ 计税基础是针对所得税而言，在所得税中，产品（自产或外购）用于固定资产改造，所有权并未发生转移，不视同销售，应以改造过程实际支出作为资产计税基础。其中，实际支出应为投入产品的实际成本加上各项税费，而不是同类产品售价加上各项税费。 所以，改造的固定资产属于可抵扣进项税的固定资产（一般机器设备等）时，与一般连续生产应税产品类似，不视同销售，不产生增值税，改造后固定资产新增计税基础为100万元 改造的固定资产属于非增值税应税项目（不动产、个人消费固定资产等）时，属于自产产品用于非增值税应税项目，增值税中视同销售，改造后固定资产新增计税基础为100+130/1.17*0.17=118.89万元 可见，在这种情况下，固定资产的计税基础与账面价值应当是一致的。 Company Logo 问题 如果领用自产产品改造的固定资产（一般机器设备）用于职工平时消费的时候，该如何计？ back Company Logo 建筑类企业预征所得税 预征所得税 建筑企业的工程一般都是持续最少一年以上,而税收一般按年汇缴,国家为了保证每年的税收,不能等到工程完工一起交税,所以国家在每个纳税年度,都会按工程的估计已完工的进度(会计收入有专门讲解),确定收入和成本,核算利润交企业所得税,这个企业所得税就叫预征企业所得税(因为只是估计的情况下交的所得税,所以用预征企业所得税这个词),然后等到工程全部结束,再按总的实际收入和实际成本核算利润交企业所得税,和每年的预征企业所得税比较,多退少补. Company Logo 续 依据新会计准则的规定，房地产企业的预收房款收入应当作为可抵扣暂时性差异处理。但这一问题相对比较复杂。对于一般内资房地产开发企业而言，根据国税发[2009]31号文件第九条规定，企业销售未完工开发产品取得的收入，应先按预计计税毛利率分季(或月)计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。开发产品完工后，企业应及时结算其计税成本并计算此前销售收入的实际毛利额，同时将其实际毛利额与其对应的预计毛利额之间的差额，计入当年度企业本项目与其他项目合并计算的应纳税所得额。可见，新税法明确规定房地产企业的预收款项，应按不低于规定的最低毛利率，计算毛利额并预交所得税。 Company Logo 预收收入乘以预计毛利率调增当期应纳税所得额，对所得税的影响形成递延所得税资产 预收收入相应的流转税金及预交的土地增值税等可在税前扣除，从而调减当期应纳税所得额，对所得税的影响形成递延所得税负债 预收账款的两方面影响 Company Logo 注 在税务上计入应纳税所得额的并不是预收帐款的全部，而是从其中预先扣除了一定的计税成本，而此时会计上尚未将该成本计入损益，仍反映在存货等资产类科目中，因此就这部分成本而言，账面价值大于计税基础（零），存在应纳税暂时性差异。因此在计算暂时性差异时需要注意：相关的暂时性差异金额应当等于预收帐款余额乘以计税毛利率，而不直接等于预收帐款金额。 Company Logo 利润总额为负时确认递延所得税资产的影响 利润总额为正时确认递延所得税资产的影响 递延所得税资产的影响 分2种情况 例 例 Company Logo 例 预收账款账面价值 计税基础 可抵扣暂时性差异 确认递延所得税资产 100-30=70 70x(1-15%)= 59．5 70-59.5= 10.5 10.5x25%=2.625 某房地产企业A，2008年发生预售房款收入100万元，当地税务机关规定的预征毛利率为15%，本期达到收入确认条件的预收款有30万元，相应成本8万元，期间费用及其他相关费用2万元。 Company Logo 相关会计分析 未确认收入的预售房款预缴企业所得税 利润表上企业所得税费用 年末汇算清缴，按照当期预售房款收入预缴企业所得 (30-8-2)x25%=5 70x15％x25％=2.625 (70x15％+30