我国税收优惠政策的国际比较与整体优化详解.docVIP

我国税收优惠政策的国际比较与整体优化 /show.aspx?id=22774 阅读：[?1713?]次??????发布时间：2010-1-10 ?税收优惠政策是税制要素的主要内容。税收优惠政策的核心问题是强化税收宏观调控经济职能。从这一角度看，优化税收优惠政策的实质，就是解决好税收优惠政策的宏观导向问题，解决好微观基础适应市场机制的问题。基于此，本文拟从浅解税收优惠的概念、特征入手，粗略评析我国税收优惠的现状，在此基础上，借鉴国际一般惯例，提出了整体优化我国税收优惠的思路选择。 一、税收优惠——概念特征 弄清税收优惠的概念，并不在于其概念的本身，而在于使税收优惠政策更能有效的促进经济持续稳定发展，以适应市场经济体制的需要。 （一）税收优惠的概念 税收优惠政策是税收法律制度的一个重要组成部分，是一个国家在总的税收政策不变的前提下，为实现一定的政策目标或适应某些特殊情况的需要，对某些课税对象、纳税人和地区给予照顾或鼓励而采取减轻或免除税收负担的措施。其实质是财政通过税收，将纳税人应纳税额的一部分或全部“让渡”给纳税人的财政性措施，是一种财政性支付。 然而，不同的国家或同一个国家的不同时期，对税收优惠的概念定义都是不尽相同的。法国把税收优惠的概念定义为：税收制度的任何立法或行政措施所规定的各种优惠项目，只要是减少了国家的税收收入，减轻了纳税人的税收负担，均可视为税收优惠；德国则把税收优惠概念定义为：由于联邦政府税法允许纳税人从无所得中做不予计列、豁免、扣除、特制抵免、优惠税率、纳税延期，而给联邦政府造成的收入损失。那么，怎样界定税收优惠的概念呢？我认为：最基本的就是要把握一个国家税收制度的构成要素。这因为，一般而言，每个国家的税收制度都有两个不同的要素构成：一个是由规范的对各种课税对象进行课税的各项税收条款组成，以便适时有效地取得财政收入，如对纳税人的确定，税率高低的确定，纳税期限的限制等；另一个是由各种特殊优惠条款组成，是政府为了引导、扶持某些经济发展，刺激投资意愿的各种税收优惠措施。如税收减免、纳税扣除、税收抵免、税收豁免、优惠税率等。 综上所述，完整的税收优惠概念界定应该这样表述：税收优惠是税收分配活动固有的一种特殊的表现形式。是政府为了保证管理意向和目标的实现，在法定的范围内，将本应缴入国家财政收入的税款，以税收减免、抵免、扣除、豁免等优惠形式，直接地让渡给纳税人，以减轻纳税人的纳税负担，是财政收入的直接减少。 （二）税收优惠的内容 减税、免税和出口退税是税收优惠的主要内容，但税收优惠的范围要比减税、负税和出口退税的范围广。除了减税、免税和出口退税以外，税收优惠还包括其他一些内容：一是优惠税率。是指税法在规定某一税种的基本税率的基础上，规定一个或若干个低于基本税率的税率，对某些特殊纳税人和征税对象按照这种较低的税率征税，作为对其的一种鼓励和照顾。二是起征点与免征额。起征点是指对征税对象开始征税的起点的数额；免征额是指税法规定的征税对象中免予征税的部分。三是缓交税款。是指纳税人因资金周转发生困难，经税务机关批准，推迟缴纳税款的行为。四是税额扣除。是指按照税法规定，纳税人在计算缴纳税款时，对于以前环节的税款给予扣除。五是税项扣除。是指对于某些特定地区、产业、企业、行业、业务和服务，纳税人在计算缴纳税款时，对于构成计税依据的某些项目，准予从计税依据中扣除，从而减轻纳税人的税收负担。六是加速折旧。是指在计算缴纳所得税时，税法规定，对某些特殊行业、企业的固定资产或者企业的某些特殊固定资产允许采取加速折旧的方法。七是盈亏互抵。是指在计算缴税所得税时，准许纳税人在某一年度发生的亏损，用以后年度的盈利去弥补，从而减少以后年度的应付税款的规定。八是税收饶让。是指在计算缴纳所得税时，对纳税人来源于境外的所得，其在境外所享受的减税免税、纳税后又得到补偿以及由他人代办承担税款等税收优惠，经审核在境外已经缴纳的税款，准予扣除。 （三）税收优惠的特征 我认为主要具有以下三个特征： 1、法律的规范性。所谓规范，是指税收优惠的制度、量度及运行程序必须具有法律规定的一般规则，而这种规范通常分为三大类：一类是制度规范。它制约税收优惠必须依照法定规程操作，具有系统的规范性；二类是方式规范。它制约税收优惠的总量必须通过国家法律、法规来实现；三类是对象规范。它制约和警戒税收优惠对象的错位、越位，依照国家法律、法规给定的税收优惠对象进行定位扶持。 2、内在的固有性。税收优惠的固有性是税收优惠的内在特征，是税制要素自在属性及功能所决定的。主要是指税收优惠的形式内含于税制要素之中，任何税制都同时具有征收条款和优惠条款两大主体，而优惠条款的存在，才使税制要素具有了完整性、客观性，市场经济条件下的税制，税收优惠条款的涵量将趋于强化，强化的源由，一