__计划审计工作分析报告.ppt

* 1966年，美国会计学会:《基本会计理论》 * 1966年，美国会计学会:《基本会计理论》 * 1966年，美国会计学会:《基本会计理论》 * 1966年，美国会计学会:《基本会计理论》 * 1966年，美国会计学会:《基本会计理论》 * 1966年，美国会计学会:《基本会计理论》 * 1966年，美国会计学会:《基本会计理论》 * 1966年，美国会计学会:《基本会计理论》 * 1966年，美国会计学会:《基本会计理论》 * 1966年，美国会计学会:《基本会计理论》 * 1966年，美国会计学会:《基本会计理论》 * 1966年，美国会计学会:《基本会计理论》 * 1966年，美国会计学会:《基本会计理论》 * 1966年，美国会计学会:《基本会计理论》 * 1966年，美国会计学会:《基本会计理论》 * 1966年，美国会计学会:《基本会计理论》 * 1966年，美国会计学会:《基本会计理论》 * 1966年，美国会计学会:《基本会计理论》 * 1966年，美国会计学会:《基本会计理论》 一、审计风险： 是指被审计单位财务报表存在重大错报，审计人员却未能发现并发表不恰当审计意见的可能性。 审计需要提供合理保证（所审计财务报表不含有重大错报），但审计风险是客观存在的。 ● 被审单位 审计过 程之外 ● 审计人员 发表了不恰 当审计意见 审计过 程之内 财务报表中存在重大错报 二、审计风险的组成要素 （一）重大错报风险 财务报表在审计前存在重大错报的可能性： ⒈财务报表层次的重大错报风险 与财务报表整体存在广泛联系，通常与控制环境有关，难以界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定。 注意：表明被审计单位可能存在重大错报风险的事项和情况（参书P93） ⒉认定层次的重大错报风险 （1）固有风险：是指假定不存在相关内部控制，被审计单位某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报的可能性。 例如：复杂的计算、会计估计、技术进步导致产品陈旧、流动资金匮乏、夕阳行业 （2）控制风险：是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性。 控制风险始终存在，取决于与财务报表编制有关的内部控制的设计和运行的有效性。 （二）检查风险 某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。 检查风险不可能降低为零，取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。 财务报表中仍然存在重大错报 被审计单位 注册会计师 审计前报表存在重大错报的可能性 审计查不出错报的可能性 重大错报风险 检查风险 三、审计风险模型 （一）传统风险导向审计模型： 审计风险=固有风险×控制风险×检查风险 （二）现代风险导向审计模型： 审计风险＝重大错报风险×检查风险 重大错报风险＝固有风险×控制风险 （三）变型 可接受的检查风险=计划审计风险/重大错报风险的评估水平 重大错报风险实质上是剩余风险 影响财务报告的 风险因素 （固有风险） 企业 风险应对机制 （内部控制） 考虑了内部控制 的效果后对风险 的估计 （剩余风险） 财务报告使用人 审计师 四、重要性与审计风险之间的关系 审计人员应当保持应有的职业谨慎，恰当运用职业判断，以合理确定重要性水平，有效控制审计风险。 审计人员在整个审计业务过程中应当考虑重要性和审计风险。 五、对特别风险的考虑：需特别考虑的重大错报风险 与重大非常规交易相关的特别风险 非常规交易具有以下特征：（1）管理层更多地介入会计处理；（2）数据收集和处理涉及更多的人工成分；（3）复杂的计算或会计处理方法；（4）非常规交易的性质可能使被审计单位难以有效控制其所产生的特别风险。 与重大判断事项相关的特别风险 如：对涉及会计估计、收入确认等方面的会计准则存在不同理解等。 由于与重大非常规交易或判断事项相关的风险很少受到日常控制的约束，审计人员应当了解被审计单位是否针对该特别风险设计和实施了控制。 补充：总体审计策略是以对重要性、审计风险的初步评估，特别是控制风险的初步评估为基础的。只有先估计控制风险计划水平，才能进一步安排控制测试的范围以及实质性测试的范围。 主要证实法和较低的控制风险水平法是总体审计策略的两种极端方法。前者将控制风险计划估计水平确定为最高，而后者确定为低，导致了这两种总体审计策略完全不同。 主要证实法的综合实施成本大于较低的控制风险水平法。在主要证实法下要求执行较小范围的控制测试程序，而执行较大范围的实质性测试，因而综合实施成本较大。在较低的控制风险水平法下正好