第3章生产费用在各种产品之间进行归集和分配要点解读.ppt

《成本与管理会计》 课 件 第 3 章 生产费用在各种产品之间的归集与分配 3.1各种要素费用的归集与分配 3.1.1要素费用分配概述 基本生产车间发生的各项要素费用，最终都要记入各种产品的基本生产成本明细账。 对于直接用于产品生产而没有专设成本项目的生产费用，应先记入“制造费用”明细账，月末时，再将归集的全部制造费用通过一定的分配程序，分配转入“生产成本—基本生产成本”明细账。 3.1各种要素费用的归集与分配 对于间接计入费用的分配，应该选择适当的分配方法进行分配。所谓适当的分配方法，就是分配所依据的标准与所分配的费用有比较密切的联系，因此分配结果比较合理。 3.1.2材料费用的分配 材料的分类： 1、原料及主要材料 2、辅助材料 3、燃料 4、修理用备件 5、包装物 6、低值易耗品 3.1.2材料费用的分配 分配原则 1、直接计入原则：含直接生产某种产品所耗用的原料和采用合理方法分配后的由集中产品共同耗用的原料 2、间接计入原则：生产车间、行政管理等部门耗用的材料 3、重要性原则：数量少、金额少的可简化处理 例3-1 【例1】某车间生产甲、乙两种产品，共耗原料2000千克，单价20元，原料费用合计40000元。本月投产甲产品300件，乙产品200件。甲产品单位消耗定额10千克，乙产品为25千克，其材料费用分配结果如下： 材料费用分配率= 40000 ÷(300×10+200×25)=5； 甲产品应分配负担原料费用＝3000×5=15000（元）； 乙产品应分配负担原料费用＝5000×5=25000（元）。 例3-2 【例2】假设某企业生产丙、丁两种产品领用C、D两种材料，实际成本总计66480元。本月投产丙产品200件、丁产品100件，丙产品的消耗定额为：Ｃ材料5千克，Ｄ材料8千克。丁产品的材料消耗定额是：Ｃ材料7千克，Ｄ材料9千克。Ｃ、Ｄ两种材料的计划单价分别是12元和14元。 计算结果如下： 例3-3 例：某工厂8月份生产的甲、乙两种产品本月共发生燃料费用40000元，共生产甲产品2000件、乙产品6000件，甲产品燃料费用定额为8元，乙产品燃料费用定额为4元。 ①燃料费用分配率=40000÷（2000×8+6000×4）=1 ②甲产品应分摊的燃料费用=2000×8×1=16000（元） ③乙产品应分摊的燃料费用=6000×4×1=24000（元） 会计分录如下： 借：基本生产成本——甲产品 16000 ——乙产品 24000 贷：燃料 40000 1、一次摊销法 一次转销法一次转销法是指低值易耗品在领用时，将其全部价值一次计入当月（领用月份）产品成本、期间费用等；报废时如果有残值，将残料价值冲减有关的成本、费用，作为当月摊销的减少。在一次转销法下，由于领用时价值就从账上一次性注销，因此，在低值易耗品总价值较高时不利于均衡各期的成本费用；与此同时，只要低值易耗品没有报废，就仍有使用价值，但该资产已注销，这样就会出现账外资产，造成账实不符，不便于进行实物控制和管理。 1、一次摊销法 [例]假设企业基本生产车间3月份领用生产工具一批，总成本为600元。三个月后该批生产工具报废，残料入库作价40元。则会计分录如下： 　领用时： 　　借：制造费用　600　　　　贷：低值易耗品　600 　报废时： 　　借：原材料　40　　　　贷：制造费用　40 2. 五五摊销法 五五摊销法五五摊销法是指低值易耗品在领用时先摊销其账面价值的一半；在报废时再摊销其账面价值的另一半。五五摊销法的最大优点是领用的低值易耗品均保留在会计账簿上，便于通过账簿进行实物控制，有利于确保低值易耗品的安全与完整。但由于五五摊销法分别于领用和报废时分别摊销其50%的价值，企业成本费用负担不均衡的问题依然存在。另外，低值易耗品的价值是随着实物损失逐渐转移至成本费用中去的，等到报废时，早已没有50%的价值。这样会造成虚增企业资产，也将导致账实不符。 承上例，企业采用五五摊销法分摊低值易耗品价值，会计分录如下： 领用时： 　 借：低值易耗品——在用低值易耗品　600　　 贷：低值易耗品——在库低值易耗品　600 　　借：制造费用　300　　 贷：低值易耗品——低值易耗品摊销　300 报废时： 　　借：制造费用　300　　 贷：低值易耗品——低值易耗品摊销　300 　　借：原材料　40　　 贷：制造费用　40 　　借：低值易耗品——低值易耗品摊销　600　　 贷：低值易耗品——在用低值易耗品　600 例3-5 B工厂直接用于甲、