第3章税法(张亮)课件要点解读.pptVIP

新课导入 有人问：作为个体来说，我买车、买金银首饰、买实木地板装修房子等是自己消费，已经为整个社会产品的消费做贡献了，为什么还要我负担消费税呢？ 收入分配有两个层次：一次分配注重效率，二次分配注重公平。税收是政府作为二次分配的重要手段，其目的之一是实现收入转移，缩小贫富差距。消费税主要是对奢侈品，不可再生能源等消费课税。从而实现对一些消费的抑制作用，同时实现税收转移。 消费税的特点 （一）征税范围具有选择性 （二）征税环节具有单一性 （三）征收方法具有灵活性 （四）税收负担具有转嫁性 现行消费税的基本规范，是2008年11月5日经国务院第34次常务会议修订通过并颁布，自2009年1月1日起施行的《中华人民共和国消费税暂行条例》，以及2008年12月15日财政部、国家税务总局第51号令颁布的《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》（以下简称《消费税暂行条例》）。 第二节 税目与税率 （二）连同包装物销售的消费品计税依据 (1)消费品连同包装销售的， 无论包装是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入消费品的销售额中征收消费税。 (2)销售包装物收取押金时候的处理 A)如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入消费品的销售额中征税。 但对因逾期不再退还的和已收取的时间超过12个月的押金，应并入消费品的销售额，按照消费品的适用税率缴纳消费税。 其他特殊规定 （1）视同销售时的销售金额的确定 纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的消费品，应当以纳税人同类消费品的最高销售价格为依据计算消费税。 （2）从高适用税率征收消费税，有两种情况： 1.纳税人兼营不同税率消费品，未分别核算各自销售额； 2.将不同税率消费品组成成套消费品销售的（即使分别核算也从高税率） （3）生产企业通过自设的非对立核算门市部销售自产消费品，按照门市部对外销售金额征收消费税。 消费税应纳税额的计算 一、生产销售环节应纳消费税的计算 （一）直接对外销售应纳消费税的计算 （二）自产自用消费品的税务处理 1、 用于连续生产消费品， 2、用于其他方面 二、委托加工环节消费品应纳税额的计算 三、进口消费品征税 四、已纳消费税款扣除的计算 （三）委托加工消费品应纳税额计算 受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类消费品的售价计算纳税； 没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。 组成计税价格＝（材料成本＋加工费） ÷（1－消费税率） 或：组成计税价格＝（材料成本＋加工费＋委托加工数量×定额税率）÷（1－比例税率） 分子：材料成本、加工费以及代垫辅助材料成本，均不包含增值税和代收代缴的消费税。 【注意】 外购已税消费品的买价是指外购应税消费品增值税专用发票上注明的销售额（不包括增值税）和销售数量。 委托加工的消费品在收回时已由受托方代收代缴消费税，直接销售，是否要交纳消费税，取决于收回的售价是否大于受托方代收代缴的计税成本。 如果售价大于受托方计税成本，按用于连续生产应税消费品处理。 如果售价小于等于受托方计税成本，可以不用再补交消费税。 税额减征的计算 为保护生态环境，促进替代污染排放汽车的生产和消费，推进汽车工业技术进步，对生产销售达到低污染排放值的小轿车、越野车和小客车减征30%的消费税。 计算公式为： 减征税额=按法定税率计算的消费税额×30% 应征税额=按法定税率计算的消费税额—减征税额 低污染排放限值是指相当于欧盟指令94/12/EC、96/69/EC排放标准（简称“欧洲Ⅱ号标准”）。 二、委托加工环节消费品应纳税额的计算 （一）委托加工消费品的界定 委托加工的消费品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的消费品。加工业务流程图示如下： 委托方 受托方 消费品 增值税专用发票 原料、主要材料 加工费、增值税、消费税 ”真委托加工“与”假委托加工“的问题 不属于委托加工情形： ①由受托方提供原材料生产的消费品； ②是受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的消费品； ③由受托方以委托方名义购进原材料生产的消费品。 --- 自制消费品 （二 ）委托加工消费品消费税的缴纳 　 1.受托方加工完毕向委托方交货时，由受托方代收代缴消费税。 如果受托方是个体经营者，委托方须在收回加工消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。 2.如果受托方没有代收代缴消费税，委托方应补交税款，补税的计税依据为： （1）已直接销售的：按销售额计税； （2）未销售或不能直接销售的：按组价计税（委托加工业务的组价）。 委托方 受托方 委托加工关系建立