第3章增值税会计要点解读.ppt

（一）委托代销商品销项税额的会计处理 ① 支付手续费方式的委托代销 ② 受托单位作为自购自销的委托代销. 收取手续费方式代销 　　 A B （委托方） （受托方） 　　　　 开具发票，与受托方进行结算 A收到代销清单，确认销售收入 协议价 协议价 客户 思考：此时B能否确认收入? 自购自销方式代销(视同买断方式代销) 　　 A B （委托方） （受托方） 　　　　 开具发票，与受托方进行结算 A收到代销清单，确认销售收入 协议价 自主定价 客户 思考：此时B能否确认收入? （二）受托代销商品销项税额的会计处理 ① 支付手续费方式的受托代销 ② 作为自购自销的受托代销 ③ 既收取手续费又加价销售 其它视同销售 （三）货物在两个机构之间转移销项税额的会计处理 （四）将自产或委托加工的货物用于非应税项目的会计处理 （五）将自产、委托加工或购买货物作为投资销项税额的会计处理 （六）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者销项税额的会计处理 （七）将自产或委托加工的货物用于集体福利、个人消费销项税额的会计处理 （八）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人销项税额的会计处理 小结 会计上的处理 正常的销售 直接按成本结转 委托他人代销 销售代销货物 分配给股东 异地移送货物 职工福利及个人消费 非应税项目 无偿捐赠 对外投资 3.5 增值税结转及上缴的会计处理 （1）“应交税费——应交增值税”科目的期末转账 按月纳税(借方余额若为本月尚未抵扣完的进项税额，继续保留，不做任何处理。) 借方 贷方 借或贷 余额 进项税额 已交税金 减免税款 出口抵减内销产品应纳税额 转出未交增值税 合计 销项税额 出口退税 进项税额转出 转出多交增值税 合计 1000 1000 500 500 借 500 按月纳税情况下的期末转账 若为贷方余额， 借方 贷方 借或贷 余额 进项税额 出口抵减内销产品应纳税额 转出未交增值税 合计 销项税额 进项税额转出 转出多交增值税 合计 500 500 1000 1000 贷 500 下月上缴上月税金时： 借：应交税费—未交增值税 500 贷：银行存款 500 借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税） 500 贷：应交税费—未交增值税 500 （2）按日缴纳增值税的会计处理 平时预缴税款时， 借：应交税费—应交增值税（已交税金） 贷：银行存款 月末若“应交税费——应交增值税”科目出现贷方余额，处理与按月缴纳相同。 若为借方余额，处理相比前者而言，稍显复杂。 分为三种情况 （1）当借方余额大于“已交税金”的合计数时： 摘要 借方 贷方 借或贷 余额 进项税额 已交税金 减免税款 出口抵减内销产品应纳税额 转出未交增值税 合计 销项税额 出口退税 进项税额转出 转出多交增值税 合计 2850 1200 4050 2550 2550 借 1500 借：应交税费—未交增值税 1200 贷：应交税费—应交增值税（转出多交增值税） 1200 结转后的“应交税费—应交增值税”账户为借方余额300元。 结转后的“应交税费—未交增值税”账户为借方余额1200元。 （2）当借方余额等于“已交税金”的合计数时： 摘要 借方 贷方 借或贷 余额 进项税额 已交税金 减免税款 出口抵减内销产品应纳税额 转出未交增值税 合计 销项税额 出口退税 进项税额转出 转出多交增值税 合计 2850 1200 4050 2850 2850 借 1200 借：应交税费—未交增值税 1200 贷：应交税费—应交增值税（转出多交增值税） 1200 结转后的“应交税费—应交增值税”账户无余额。 结转后的“应交税费—未交增值税”账户为借方余额1200元。 （3）当借方余额小于“已交税金”的合计数时： 摘要 借方 贷方 借或贷 余额 进项税额 已交税金 减免税款 出口抵减内销产品应纳税额 转出未交增值税 合计 销项税额 出口退税 进项税额转出 转出多交增值税 合计 2850 1200 4050 3000 3000 借 1050 借：应交税费—未交增值