试论企业会计准则与税法对视同销售行为的处理差异.docVIP

试论企业会计准则与税法对视同销售行为的处理差异 　　摘要：根据企业会计准则和税法对视同销售行为的定义可知，两者对待视同销售行为的处理办法是不同的，视同销售在企业经营管理过程中十分常见，这类销售现象会为企业税务处理及会计工作带来更高的难度，许多企业在处理视同销售业务时会经常出现混淆，导致税款的多缴或者少缴。因此，本文将分析会计准则和税法对视同销售行为处理差异产生的原因，并着重讨论增值税和企业所得税的视同销售货物行为，并给出正确的会计和税务处理办法。 中国论文网 /3/view-7214019.htm 　　关键词：会计准则;税法;视同销售行为;处理差异;分析 　　视同销售行为是一种特殊的经济交易活动，在会计核算方面和税收缴纳方面与一般的销售行为有很大的不同，企业经营过程中，视同销售行为与一般销售行为的税费计缴存在差异，核算上也不按照一般销售处理，通常，这类行为会在企业税收缴纳过程中，被视作劳务转让、商品销售税金计缴等行为。税法中通常规定将货物交付他人代销、销售代销货物、自产货物用于捐赠、福利、投资及非应税项目等行为视作销售行为，作应税处理，同时，当前我国税法对于不同种类的视同销售行为的认定标准存在差异。 　　一、企业视同销售业务产生的原因 　　根据我国会计准则的规定，企业在确认销售收入时要按照权责发生制原则和实质重于形式的原则进行会计处理，对满足以下情况的经济交易行为将确认为收入的实现：（1）双方交易已经完成，合同已经订立，因而商品所有权相关风险及报酬已经随着合同的订立实现了转移的行为。（2）销售商品的管理权和控制权已经发生转移。（3）商品销售收入金额可以按照一定的标准进行可靠的计量。（4）发生的或者将要发生的销售成本可以核算。 　　根据会计准则的规定，销售收入的确认与税法规定的销售收入的确认要求相似。只是税法对收入实现的确认条件中没有“相关经济利益很可能流入企业”这一条，这就意味着税法中对企业发生的资产产品自用或者捐赠等行为会确认为收入，这就是视同销售经济行为产生的原因之一。 　　二、增值税和企业所得税视同销售行为的比较 　　（一）两者的认定标准不同 　　根据增值税中对视同销售行为的规定可知，视同销售行为的认定以货物来源为及用途为基础，不同货物与不同用途的产品认定存在区别。例如，企业进行产品外购，这类商品用于企业内部活动，不在市场中发生影响，这类行为就不会被认定为视同销售，如果企业外购货物用于企业外部活动，对市场发生作用，则这部分行为就会被视作视同销售行为。企业购进的货物作为公司福利或者用于免征增值税项目时则不是视同销售行为，如果购进的货物是发放给股东、员工或者进行无偿捐赠和投资时，将是视同销售行为。其次，对于企业自己生产的或者委托其他企业进行加工的产品，不论企业用于内部使用还是捐赠或者投资都将是视同销售行为。 　　而按照企业所得税的规定可知，视同销售行为的确认并不按照货物的主要来源认定，而只是关注资产或者产品的用途。由于企业所得税的征收标准采用的是法人所得税模式，货物在同一的法人主体内部转移将不会被认定为是视同销售行为，因此视同销售行为的认定标准是资产所有权是否发生了变更。不论是企业外购还是自产的产品，只要资产的所有权在形式上和实质上没有发生变更，那么将不会被看做视同销售行为。一旦资产的所有权发生了变更，那么就要按照企业所得税的规定将其作为视同销售行为，而不再仅仅属于内部处置资产范畴。但是与一个例外，那就是无论企业资产的所有权是否发生了变更，只要资产转移到境外，那么就会被认为视同销售行为。 　　（二）两者的使用范围不同 　　当前，我国增值税法明确指出了视同销售的内涵，视同销售行为不仅包括引发企业所有权变动的行为，还包括资产所有权没有发生变更，但按照经济行为性质可以认定为视同销售的经济行为。比如企业将自产或者委托加工的产品作为资产投资给其附属企业或者分公司，按照增值税的规定，这属于视同销售行为，但是按照所得税的规定，该资产的所有权并没有发生变更，因此这就不属于视同销售行为。 　　三、视同销售行为的会计处理和税务处理 　　（一）会计准则作为销售处理，税法也作为销售处理 　　会计准则规定，如果企业通过非货币形式实现了长期股权投资交换，那么这部分非货币形式资产成本应该由税费及评估价值累计，包括外购与销售两种。换出非货币资产为存货的经济行为应该将其归为商品销售范围，应该按照其价值来确认为商品销售带来的收入，同时要结转其商品成本。比如，涉及增值税销项税额的经济交易行为，应贷记 “应交税费―― 应交增值税（销项税额）” 科目。这种销售活动将原有的所有权变更，因而符合税法对视同销售行为的认定标准，同时也符合收入确认标准。因此该类经济活动在税务处理和会计处理方面不存在差异。纳税申报只需要按一般销售业务计缴税费，这有利