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第四章 存貨 第一節 存貨的表達 一、企業的經營模式與存貨的內容 （一）企業的經營模式不同自然需要不同的存貨內容，企業的經營模式一般可分成： 服務業 買賣業 製造業 服務業無「存貨」只有「生財器具」，例如牙醫鉗子、座椅等。「物料」例如 假牙。牙醫雖然將假牙裝在患者口腔內；但是他賣得是他的醫術及服務不是那顆牙齒。其他如清潔公司、律師、會計師、代書等自由業都屬之。 買賣業才有「存貨」。其買進商品後就展示，再賣出該商品完全不加工，多只是整理。故其存貨通常稱「商品存貨」。 二、存貨金額表達的內涵 在財務報表上所看見的存貨金額是依據一定的會計處理原則計算的，目前係規定以「成本與市價孰低法」。其中有下列幾點需引申說明： （一）使用成本與市價孰低法的理由與應注意事項： 存貨之效用可能因市價之下跌、陳舊、過時、損壞等而降低。基於穩健原 則及資產的定義，當存貨之未來價值因上述原因而降低時，應即在發生之當期認列損失。此為成本與市價孰低法的主要理論根據。所謂的成本與市價孰低法，係指期末存貨之評價以成本與市價之較低者為基礎，亦及成本較市價為低時，按成本評價，市價較成本為低時，按市價評價。 所謂的市價，依據我國會計準則是指重置成本；而非售價。亦即買入或製 造相同存貨所需之成本而非賣出價格。對製造業而言，原料的重置成本及容易取得，而淨變現價值則難以估算，因為不直接出售原料，無公開市場。 市價為淨變現價值而非重置成本。對製造業而言，製成品的淨變現價 值容易估算，而重置成本則計算不易。我國為實務上方便，兩者皆可，惟應一貫使用。 （二）修正之成本與市價孰低法： 1、市價之上限及下限：如以重置成本為市價，則重置成本.不得高於淨變現價值（亦即售價減去完成及銷售或處分成本後之餘額）；同時也不得低於淨變現價值減去正常毛利之餘額。... 2、應用之步驟如下： （1）先選擇市價：選「重置成本」、「淨變現價值」、「淨變現價值減正常毛利」三項金額之中間者。 （2）比較選定之市價與成本，以較低者作為存貨評價基礎。 （三）成本與市價孰低法之成本若以後進先出法者之疑惑： 舊規定：財務會計準則公報第十號「存貨之評價與表達」第18段中提到：存貨成本之計算採後進先出法者，不得使用成本與市價孰低法評價。 原因是在物價上漲時，按LIFO計算之銷貨成本較高、淨利較低，得以節省所得稅之支付，而期末存貨之成本通常低於市價，自然依較低之成本評價。 然而，在物價下跌時，採用LIFO會使得銷貨成本較低、淨利較高，應支付較多所得稅，而期末存貨成本應較高，但若配合成本市價孰低法，則因期末存貨成本高於市價，又可立即認列存貨跌價損失，壓低淨利，進而再度達到節稅之效果，並降低存貨之金額，使得過度穩健保守，造成存貨與淨利之不當表達。 因此，成本與市價孰低法與LIFO法並用時，無論物價上升或下跌，其淨利及期末存貨與其他方法相比較，將呈現永遠偏低之不合理現象，有鑑於此，成本與市價孰低法與LIFO法不能並用。 最新規定：自91年10月31日修訂公布之財務會計準則公報第一號第105段規定：本公報生效後，…………第十號「存貨之評價與表達」第18段條文……之規定不再適用。因修訂後之第一號公報適用於會計期間結束日在92年12月31日(含)以後之財務報表，故在會計上存貨計價平時採用後進先出法時，期末仍得使用成本與市價孰低法評價。 直接沖銷法認為，跌價損失在發生年度造成的存貨減少已實現，當作銷貨成本的加項直接減少存貨的帳面價值（損失隱藏在銷貨成本中），所以期末銷貨成本比實際發生的銷貨成本高。而備抵損失法之下的銷貨成本是實際發生的銷貨成本，所以二種方法得出的銷貨成本不一樣。同時設置備抵科目以反映存貨的期末市價，認為以後市價仍會變動故不調降存貨科目，在報表的揭露上可提供較多資訊給使用者。 3.舉例如下： 日期 存貨成本 市價 LCM 跌價損失 2002/1/1 $ 50,000 $60,000 $50,000 $0 2002期中 進貨＄400,000 2002/12/31 存貨 40,000 30,000 30,000 10,000 2003期中 進貨500,000 2003/12/31 存貨 60,000 56,000 56,000 4,000 永續盤存制報表表達... Q2：是否與永續盤存制認列銷貨成本之精神不同？ 存貨的差異在第二年會自動抵銷，備抵法第二年的期初存貨較高，但是銷貨成本也較高，最後兩種方法都