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第九章 产品成本计算的分步法 第一节分步法的特点及适用范围 第二节逐步结转分步法 第三节平行结转分步法 本章小结 复习思考题 第一节 分步法的特点及适用范围 一、分步法的概念及适用范围 产品成本计算的分步法是按照产品品种及其所经过的生产步骤作为成本计算 对象，归集生产费用，计算产品成本的一种基本方法。这种方法既要求计算各种 产品成本，又要求计算这些产品在各个生产步骤上的成本或份额，以便为考核和 分析各种产品及其各生产步骤的成本计划的执行情况提供资料。它适用于大量大 批多步骤的复杂生产企业，例如冶金、纺织、化工、水泥、造纸、机械制造等企 业。在这些生产企业中，产品生产可以分为若干个生产步骤进行，例如，纺织企 业由纺纱、织布、印染等步骤组成；造纸企业由制浆、制纸、包装等步骤组成； 钢铁企业由炼铁、炼钢、轧钢等步骤组成；机械制造企业由铸造、加工、装配等 步骤组成。 第一节 分步法的特点及适用范围 二、分步法的特点 分步法的特点是由企业生产特点和管理要求所决定，主要表现在： （一）成本计算对象为产品的生产步骤 （二）定期于每月月末计算产品成本 （三）生产费用需要在完工产品和月末在产品之间进行分配 三、分步法计算产品成本的一般程序 　 在采用分步法计算产品成本时，产品成本明细账应按生产步骤和产品品种设 立；或者按生产步骤设立，账中按产品品种反映。每一步骤为了区分转入下一步 骤或计入最终完工产成品成本的份额，就需要在本步骤产品成本明细账记录的基 础上，编制产品成本计算单，计算本步骤的完工产品成本和在产品成本。 　　在分步法下，生产部门或步骤的成本计算可以依次按以下几个程序进行：清 点汇总产品的实物数量；计算产品的约当产量；计算汇总各要素费用总额；根据 生产费用总额和产品的约当产量计算产品单位成本；计算本步骤完工产品成本和 月末在产品成本。 第二节 逐步结转分步法 一、逐步结转分步法及其适用范围 　 逐步结转分步法，是按照产品生产加工的先后顺序，逐步计算并结转半成品 成本，直至最后一个步骤算出产成品成本的一种方法。在这种方法下，各步骤半 成品的成本是随着半成品的实物转移而逐步累计结转的，即从第一加工步骤开 始，先计算该步骤完工半成品的成本，并将其转入第二加工步骤，第二步骤在上 一步骤转来半成品成本的基础上，加上本步骤发生的费用，累计计算本步骤完工 半成品的成本，并将其转入第三个加工步骤；以此类推，直到最后一个步骤才计 算出完工产成品的成本。故这种方法又称为计列半成品成本法或分步成本计算的 累计法。它主要适用于大量大批连续式多步骤生产的企业。 二、逐步结转分步法的特点 这种方法的特点是各步骤的完工半成品成本，要随着半成品实物的转移而结 转，以便逐步计算半成品成本和最后一个步骤的产成品成本。在实际工作中，半 成品实物转移有两种方式：一种是上一生产步骤完工的半成品，直接转入下一生 产步骤继续加工，这时完工半成品成本也随实物转移到下一步骤成本计算单中。 另一种是上一生产步骤完工的半成品，不直接转入下一步骤，而是通过半成品库 进行收发，半成品的成本应通过设置“自制半成品”账户进行核算。 第二节 逐步结转分步法 三、逐步结转分步法的计算程序 （1）根据记入第一步骤成本计算单上的原材料费用和加工费用，计算第一步骤 的半成品成本，并将转移到第二步骤加工的半成品成本，结转到第二步骤相关产 品的成本计算单中（假设不通过半成品库） （2）将第一步骤转来的半成品成本加上第二步骤耗用的材料和加工费用，计算 出第二步骤的完工半成品成本，再随着半成品实物的转移，将其成本从第二步骤 成本计算单转入第三步骤相关产品的成本计算单中。 （3）按加工程序，逐步计算和结转半成品成本，到最后一步骤，便可计算出产 成品的生产成本。 逐步结转分步法按照半成品成本向下一步骤结转的方式不同，可分为综合 逐步结转和分项逐步结转两种方式。 第二节 逐步结转分步法 四、综合结转法及成本还原 综合结转法是指上一步骤完工半成品成本在转入下一步骤成本计算单时，不 分成本项目，只按照成本总额转入下一步骤成本计算单“直接材料”或专设的“半成 品”成本项目中。综合结转因半成品成本计算方式不同，可分为实际成本综合结转 和计划成本综合结转两种方法。 （一）按实际成本综合结转 　　采用这种结转方法时，各步骤所耗上一步骤的半成品费用，应根据所耗半成 品的数量乘以半成品的实际单位成本计算。由于各月所产半成品的单位成本不同， 因而所耗半成品的单位成本也存在计价问题，可以同材料发出成本核算一样，采用 先进先出法或加权平均法等方法计算。为了提高各步骤成本计算的及时性，在半成 品月初数量较大，本月所耗半成品全部或者大部分是