比较审计学概要.ppt

比较审计学 测试题目（任选一题，不少于3000字，不得网上整篇抄袭） 欧美国家没有审计准则的情况下是如何审计的？ 评价欧美国家的审计职业道德及借鉴 欧美国家的审计体制 欧美国家审计失败或成功的案例 本课程未提到国家的成功案例或失败案例 各国不同审计主体的审计方法或经验 考核要求：课程论文60%；论文宣讲40%。 前言 美国是审计准则制定的先行者。 1950年，日本发布第一套审计准则 1951年，澳大利亚制定了一套正式成文的审计准则 1956年，墨西哥发布成文的审计准则 1968年，加拿大发布成文的审计准则 1971年，法国发布审计准则 1973年，荷兰发布第一套审计准则 1980年，英国发布第一套审计准则 1996年，中国正式发布一套成文的审计准则 到目前为止，在加入国际会计联合会的88个国家中，共有60个国家发布。 美国：（一）规范审计程序 第一次世界大战期间，美国有两个环境因素推动了审计的迅速发展。 一是政府开始征收企业和个人所得税，而且是累进税率，纳税的复杂性大量增加了审计业务，同时也使政府对企业的收益和财务报表的公允性更为关心。 二是美国联邦储备局要求申请商业票据贴现的工商企业必须递交经审计的财务报表，使得财务报表审计的需求迅速扩大。 这些环境的变化，使政府和社会各界认识到，有必要制定编制财务报表的指南。尤其在审计职业界内部，大家对缺乏一套可资遵循的统一的会计、审计标准深感忧虑。 就会计工作而言，公司自行选择会计方法，公司与公司之间缺乏可比性，没有规范化； 就民间审计而言，审计人员没有可资借鉴的工作指南，而是根据自己的判断自行其是。 1917年，应联邦贸易委员会的要求，美国会计师协会制定了题为《统一报表》的文件，这是第一个关于审计范围的权威性公告。 以后，在此基础上所作的不断修改和发展，为规范审计程序提供了有效指导。 从仅凭经验、各行其是到规范审计程序，这不仅为审计职业的规范发展奠定了基础，也为审计理论的发展创造了条件。 （二）制定审计准则 审计准则的制定和发布是审计理论研究的重大突破。 1938年，美国爆发了麦克逊.罗宾斯重大舞弊欺诈案，1941年作为对麦克逊.罗宾斯案件的最终调查结果，美国SEC发布了会计系列公告，对审计报告的内容要求作了重要修改。 公告规定：在审计报告的范围段，应声明审计是否根据当时情况下适用的公认审计准则进行的。 这样就第一次向审计职业界提出了“公认审计准则”的概念和要求，但对什么是公认审计准则，怎样建立公认审计准则，则莫衷一是。 二战结束后，美国会计师协会经大量研究认为，审计准则就各种审计程序中存在的普遍原则，审计准则的形成应从相互毫无关系的审计程序中提炼出来，同时还应该寻找解释 审计准则本质的线索。 美国SEC认为审计准则的制定应考虑审计人员的专门资格和审计程序。1954年发布了《公认审计准则—其意义和范围》，形成了影响至今的10条基本准则，其重要意义在于对审计程序的理性抽象和提炼，这是审计理论研究发展的重要突破。 第一章 独立审计准则的比较 主要国家独立审计准则的发展 影响各国审计模式的社会经济环境因素 比较的原则与对象的选择 第一节 主要国家独立审计准则的发展 德国：民间组织与政府部门的合作模式 日本：典型的拿来主义模式 澳大利亚：审计准则发展的四个阶段 英国：姗姗起步的审计准则 加拿大：从追随英国到效仿美国 一、德国：民间与政府的合作模式 德国的审计准则自成体系，独具一格。 德国审计准则有两类： 一类是通常决算审计准则。与审计实施和审计报告有关，是从民间审计实务中逐渐产生的； 一类是职业行为准则。与审计人员的资格和审计行为的规则有关。 （一）德国审计准则制定过程 （1）1931年，德国通过州际协定，设立了会计审计师本部（官方），专门负责执行经济师许可和考试制度，公布了会计审计师规则。 （2）1933年，民间经济审计师协会成立，制定了决算审计准则。 （3）1961年，公布了经济审计师法，解散了会计审计师本部，由经济审计师公会负责管理民间审计职业； （4）1964年，会计审计师公会公布了《职业行为规则》，以提高审计职业水平。主要包括（1）独立性和不抱偏见；（2）职业谨慎；（3）审计人员的责任；（4）保密；（5）公正；（6）道德行为；（7）不相容业务；（8）公开宣传和专业委派的保护；（9）审计意见和审计意见的签署。 德国审计准则的制定过程，体现了民间和政府的相互协作。民间组织制定技术问题的规则，政府负责制定职业行为准则，并组织实施。 （二）小节与比较 在审计准则的制定上，德国有其独到的特色：其审计准则的不同组成部分分别由不同的组织来制定，而且其约束力也存在较大的差异。 德国民间审计职业的行政管理和业务管理分别由半官方性质的经济审计师公会和纯粹民间的经济审计师协会分别进行的。 尽管