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资产减值会计的研究思考 　　摘要：对资产计提减值即是对资产价值进行再确认计量，显然，企业内外部环境不可能绝对稳定，风险是永远存在的，在经营过程中某项资产给企业带来的收益并非一成不变，因此资产的真实价值肯定也不是恒定的，所以根据实际情况对企业资产计提减值准备是非常必要的。本文首先分析了企业实行计提资产减值理论的依据，然后归纳整理了现行会计准则对资产减值的规定，最后详细分析并展望了资产减值会计在我国企业中的应用前景。 中国论文网 /3/view-7192072.htm 　　关键词：资产减值 会计 思考 　　从1993年的会计制度改革要求企业对应收账款计提坏账准备开始，我国的会计制度和会计准则逐步要求企业计提资产减值准备。到了1998年，在《股份有限公司会计制度》中资产减值准备增加到了四项，分别是坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备，到2000年又进一步扩大为八项减值准备，已经基本涵盖了企业所拥有的资产。而在2006的会计准则改革中，颁布的《企业会计准则――资产减值》正式要求企业全面计提资产减值并对资产减值的范围、方法等都做了详细的规定。 　　一、计提资产减值理论依据 　　第一，对资产计提减值是资产定义的要求。在新的会计准则中将资产定义为企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。根据未来经济利益的特征，资产就应该是对企业某项资源未来经济利益流入进行贴现后的总和。当企业内、外部环境发生变化，资产的未来经济利益的流入有可能减少，那么这些减少的部分显然不能创造价值，就不再符合资产的定义。这时应该在期末的时候计提减值准备，减少资产的账面价值，以可收回的金额表示资产的真正价值，体现资产是未来经济利益的定义。 　　第二，谨慎性原则也要求当资产未来经济利益受损时确认资产减值。在新的会计准则中规定企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。按照谨慎性原则的要求，企业在核算资产、收入时，如果存在不确定性情况，则宁愿低估而不能高估；在核算负债、费用时，则宁愿高估而不能低估，这样保证利润、所有者权益谨慎、稳妥。计提资产减值准备就是对资产计量时当资产按投入（实际成本）与产出模式（市价、可收回金额、可变现净值）两种计量基础计量，按两者孰低核算，在资产负债表上按较低金额列示。当资产的账面价值与未来经济利益的价值不相符时，按照谨慎性原则的要求，就应该以较低者确认资产的价值。同理，当期费用中也应该包括那些未来可能发生减值的资产的损失。 　　第三，相关性要求也是资产计提减值准备的理论依据。新会计准则要求企业提供的信息必须与使用者的决策相关，并具有评价和预测的作用。杜兴强在《中级财务会计》中进一步把相关性分为预测价值、反馈价值和及时性三个基本质量特征。资产的可收回金额是对资产未来经济价值的预测，计提减值后的资产净值具有更多的相关信息有利于信息使用者判断企业的真实价值。同时减值也为信息使用者提供及时的信息，当资产出现可能发生价值减损情况时就确认损失，而不是等到资产真正减损时才报告。减值计提的反馈价值体现在，它能够反映管理者进行资产管理的效益如何，为管理者以后的管理行为提供有价值的反馈信息。因此，随着信息质量特征从强调单一的可靠性到同时兼顾可靠性与相关性，资产的历史成本计价属性已不再是唯一的计量属性，而需要市价、可收回金额、公允价值等其他属性共同反映资产的价值，所以资产计提减值也成了必不可少的会计核算方法。 　　第四，可靠性原则也要求计提资产减值。一直以来人们普遍认为非历史成本的计量属性有损会计信息的可靠性，在真实反映方面存在着重大的疑问，因此可靠性原则是人们一贯用来反对资产减值的理论依据。但笔者并不这样认为。可靠性是指会计信息应如实表达所要反映的对象，一般由如实反映、可验证性和中立性三个要素组成。当资产的价值发生了变化，从可靠性的如实反映方面的要求看，应该计提减值准备以便如实反映资产的真实情况和企业未来的获利能力。并且可靠性也不是绝对的，只要在一定的范围内相关的会计确认和计量是有据可依的，并且其披露和表达不偏不依，我们就可以认为其达到了可靠性。所以，如实地对资产计提减值并没有损害可靠性，相反进一步提高了可靠性。 　　资产减值会计的存在和发展是会计理论发展的要求，它是在资产定义、谨慎性原则、相关性原则以及可靠性原则的基础上而提出的。计提资产减值逐渐成为国际上通行的做法。但是资产减值会计也有着其不可避免的弊端，它降低了会计信息的可比性，同时也为上市公司提供了更多的舞弊手段。因此我们在提出资产减值理论的时候也要不断地完善会计准则、会计制度，加大市场的监管力度，改善会计亚文化的氛围，防止企业利用资产减值舞弊。 　　二、现行会计准则对资产减值