第十一章非货币性资产交换.doc

P305, 1、2007年5月，A公司以其一直用于出租的一栋房屋换入B公司生产的办公家具准备作为办公设备使用，B公司则将换入的房屋继续出租。交换前A公司对该房屋采用成本模式进行后续计量，该房屋的原始成本为500000元，累计已提折旧180000元，公允价值为400000元，没有计提过减值准备；B公司换入房屋后继续采用成本模式进行计量。B公司办公家具的账面价值为280000元，公允价值和计税价格均为300000元，适用的增值税税率为17%。B公司另外支付A公司49000元的补价。假设该交换不涉及其他相关税费。 要求：分别编制A公司和B公司与该项资产交换相关的会计分录。 1、支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例= 49 000／400 000＝12.25％＜25% 因此，该交换属于非货币性资产交换。 而且该交换具有商业实质,且换入、换出资产的公允价值能够可靠计量。因而，应当基于公允价值对换入资产进行计价。 A公司的会计处理： 换入资产入账金额=换入资产的公允价值－可抵扣的增值税进项税额—收到的补价+应支付的相关税费=400000－300000*17%—49000=300000（元） A公司的换出资产公允价值为400000，账面价值为320000（原值500000减累计折旧180000），因此： 应确认的交换损益=换出资产的公允价值－换出资产的账面价值=400000－320000=80000（元） A公司的会计分录： 借：固定资产——办公设备 300000 应交税费——应交增值税（进项税额） 未确认融资费用 187480 贷：长期应付款——应付融资租赁款 　 1200000 计算摊销未确认融资费用 未确认融资费用摊销表（实际利率法） 日期 租金 确认的融资费用 应付本金减少额 应付本金余额 　 　 9.00% 　 1012520 2009.12.31 400000 91126.80 308873.20 703646.8 2010.12.31 400000 63328.21 336671.79 366975.01 2011.12.31 400000 33024.99 366975.01 0 第一年末支付租金时 借：长期应付款——应付融资租赁款 400000 贷：银行存款 400000 借：财务费用 91126.80 贷：未确认融资费用 91126.80 第二年末支付租金时 借：长期应付款——应付融资租赁款 400000 贷：银行存款 400000 借：财务费用 63328.21 贷：未确认融资费用 63328.21 第三年末支付租金时 借：长期应付款——应付融资租赁款 400000 贷：银行存款 400000 借：财务费用 33024.99 贷：未确认融资费用 33024.99 （3）计提固定资产折旧 因为租赁期为3年，使用寿命为5年，应当按照其中较短者3年计提折旧。 采用直线法：每年的折旧额是：1012520÷3=337506.67（元） 日期 固定资产原价 当年的折旧费 固定资产净值 2009.1.1 1012520 2009.12.31 337506.67 675013.33 2010.12.31 337506.67 337506.67 2010.12.31 337506.67 0 2009年——2010年计提的固定资产折旧如下： 借：制造费用——折旧费 337506.67 贷：累计折旧 337506.67 4、租赁期内支付的或有租金： 甲公司2010年向租赁公司支付的经营分享收入为：4000000×1%=40000（元） 甲公司2011年向租赁公司支付的经营分享收入为：6000000×1%=60000（元） 2010.12.31 ： 借：销售费用 40000 贷：银行存款 40000 2011.12.31： 借：销售费用 60000 贷：银行存款 60000 5、返还：2011年12月31日，