2014个人所得税法重点分析.ppt

经济管理学院会计系 概念： 个人所得税是对自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税。 征收模式： 分类征收制 综合征收制 混合征收制 个人所得税的纳税义务人，包括中国公民、个体工商业户以及在中国有所得的外籍人员(包括无国籍人员，下同)和香港、澳门、台湾同胞。 个人独资企业和合伙企业投资者将依法缴纳个人所得税。 （一）工资、薪金所得：纳税人任职、受雇的单位； （二）生产、经营所得：以生产、经营活动实现地； （三）劳务报酬所得：以实际提供劳务的地点； （四）不动产转让所得：以不动产座落地； 动产转让所得：以实现转让的地点； （五）财产租赁所得：以被租赁财产的使用地； （六）利息、股息、红利所得：以支付的单位所在地； （七）特许权使用费所得：以使用地。 下列各项个人所得，应纳个人所得税： 一、工资、薪金所得 二、个体工商户的生产、经营所得 三、对企事业单位的承包经营、承租经营的所得 四、劳务报酬所得 五、稿酬所得 六、特许权使用费所得 七、利息、股息、红利所得 八、财产租赁所得 九、财产转让所得 十、偶然所得 十一、经国务院财政部门确定征税的其他所得。 《个人所得税法》对纳税义务人取得的劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，偶然所得和其他所得等七项所得，都是明确应该按次计算征税的。 一、工资薪金所得的计税 （一）应纳税所得额的计算 1.应纳税所得额=月工薪收入-3500元 2.应纳税所得额=月工薪收入-（3500+1300）元 一、工资薪金所得的计税 （一）应纳税所得额的计算 2.应纳税所得额=月工薪收入-（3500+1300）元 外籍、港澳台在华人员及其他特殊人员附加减除费用1300元：（即月扣除1300+3500=4800元） （1）在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员 （2）应聘在中国境内企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家 （3）在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人 （4）财政部确定的其他人员 一、工资薪金所得的计税 （二）适用税率 适用七级超额累进税率，税率从3%~45%。 （三）应纳税额计算公式 按月计税：应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=（每月收入额-3500元或4800元）×适用税率-速算扣除数 （五）其他规定 1.对企业为员工支付各项免税之外的保险金，应在缴付时，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税，税款由企业负责代扣代缴； 2.单位为职工个人购买商业性补充养老保险等，在办理投保手续时应作为个人所得税的“工资、薪金所得”项目，缴纳个人所得税；因各种原因退保，个人未取得实际收入的，已缴纳的个人所得税应予以退回； 3.退休人员再任职取得的收入，在减除按《个人所得税法》规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税； 4.住房制度改革期间，按照县以上人民政府规定的房改成本价向职工售房，免征个人所得税。除上述符合规定的情形外，单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工，职工因此实际支付购房款低于该房屋的购置或建造成本，此项少支出的差价部分，按“工资薪金所得”项目征税。 【例题?单选题】 王先生2013年2月达到规定退休年龄而退休，每月领取退休工资3700元，3月份被一家公司聘用为管理人员，月工资4500元。2013年3月王先生应缴纳个人所得税（ ）元。 A.0 B.30 C.125 D.265 【答案】B 【解析】正式退休金免纳个人所得税，再任职收入按照工资、薪金所得纳税。3月王先生应纳个人所得税=（4500-3500）×3%=30（元）。 【例题·计算题】2013年3月，刘某所在公司发放其工资5000元，另以48万元的价格向其出售一套100平方米的住房，房屋的市场价格为90万元，公司是2010年购买的该套住房，当时的购置成本是60万元。刘某在1月份已经领取过年终奖，单位曾在1月份按照一次性奖金计税方式对其年终奖征收过个人所得税。 刘某3月份应缴纳个人所得税的计算过程： 首先，刘某3月份的工资薪金收入5000元不需与低价购房的差价部分所得合并计税。其工资薪金部分应缴纳的个人所得税=（5000-3500）×3%（税率）=45（元） 其次，虽然1月份刘某的年终奖已按全年一次性奖金计税方法计算缴纳了个人所得税，但低价购房取得的差价部分所得仍可比照全年一次性奖金的计税方法，计算缴纳个人所得税。 判断刘某低价购房的差价部分使用税率：（600000-480000）/12=10000，适用于25%的税率，速算扣除数1005元。购房差价所