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第四章 存货 第五章长期股权投资 第一节 概述 一、长期股权投资的概念及特点 长期股权投资是指企业的管理当局准备长期持有的股权投资。股权投资是指为获取另一企业的所有权而进行的投资 二、长期股权投资取得的方式 1、企业合并中取得的长期股权投资 2、企业合并以外其他方式取得的长期股权投资 第二节 长期股权投资的初始计量 一、企业合并形成的长期股权投资 （一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。 第三节 长期股权投资成本法核算 一、成本法的概念及其适用范围 成本法，是指投资按成本计价的方法。 下列情况下，企业应运用成本法核算长期股权投资： （一）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。 （二）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 第四节 长期股权投资权益法核算 一、权益法的概念及其适用范围 权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。 第五节 长期股权投资处置 处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益（投资收益）。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益（投资收益）。 出售长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，原已计提减值准备的，借记“长期股权投资减值准备”科目，按其账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。出售采用权益法核算的长期股权投资时，还应按处置长期股权投资的投资成本比例结转原记入“资本公积——其他资本公积”科目的金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目 实训课内容 一、练习长期股权投资的成本法 二、练习长期股权投资的权益法 三、综合练习长期股权投资的核算 参考答案： 一、长期股权投资成本法核算 1、借：长期股权投资——D公司 2501000 贷：银行存款 2501000 2、借：应收股利——D公司 50000 贷：投资收益——长期股权投资收益 50000 3、借：银行存款 50000 贷：应收股利——D公司 50000 4、借：应收股利——D公司 100000 贷：投资收益——长期股权投资收益 100000 5、借：银行存款 100000 贷：应收股利——D公司 100000 【例题10】A公司以银行存款1000万元取得B公司30％的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为3000万元。 （1）如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司应进行的会计处理为： 借：长期股权投资—B公司 （投资成本） 1000 贷：银行存款 1000 注：商誉100万元（1000-3000×30%）体现在长期股权投资成本中。 （2）如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为3500万元，则A公司应进行的处理为： 借：长期股权投资—B公司 （投资成本） 1000 贷：银行存款 1000 借：长期股权投资—B公司（投资成本） 50 贷：营业外收入 50 （二） 损益调整 1、投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。