17对舞弊和法律法规的考虑要点分析.pptVIP

目录 第一章 注册会计师审计职业特点 第二章 注册会计师的法律责任 第三章 职业道德基本原则和概念框架 第四章 审计业务对独立性的要求 第五章 审计目标 第六章 审计计划 第七章 审计证据 第八章 审计抽样 第九章 信息技术对审计的影响 第十章 审计工作底稿 第十一章 风险评估 第十二章 风险应对 第十三章 销售与收款循环的审计 第十四章 采购与付款循环的审计.. 第十五章 生产与存货循坏的审计 第十六章 货币资金的审计 第十七章 对舞弊和法律法规的考虑 第十八章 审计沟通 第十九章 注册会计师利用他人的工作 第二十章 完成审计工作 第二十一章 审计报告 第十七章 对舞弊和法律法规的考虑 舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。 第一节 财务报表审计中与舞弊相关的责任 编制虚假财务报告导致的错报： ①对编制财务报表所依据的会计记录或支持性文件进行操纵、弄虚作假（包括伪造）或篡改： ②在财务报表中错误表达或故意漏记事项、交易或其他重要信息； ③故意地错误使用与金额、分类、列报或披露相关的会计原则。 侵占资产导致的错报： ①贪污收到的款项。例如，侵占收到的应收账款或将与已注销账户相关的收款转移至个人银行账户。 ②盗窃实物资产或无形资产。例如，盗窃存货以自用或出售、盗窃废料以再销售、通过向被审计单位竞争者泄露技术资料与其串通以获取回报。 ③使被审计单位对未收到的商品或未接受的劳务付款。例如，向虚构的供应商支付款项、供应商向采购人员提供回扣以作为其提高采购价格的回报、向虚构的员工支付工资。 ④将被审计单位资产挪为私用。例如，将被审计单位资产作为个人或关联方贷款的抵押。 注册会计师发现舞弊的责任： 一方面，在按照审计准则的规定执行审计工作时，注册会计师有责任对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证。 编制虚假财务报告直接导致财务报表产生错报，侵占资产通常伴随着虚假或误导性的文件记录。因此，对能够导致财务报表产生重大错报的舞弊，无论是编制虚假财务报告，还是侵占资产， 注册会计师均应当合理保证能够予以发现，这是实现财务报表审计目标的内在要求， 也是财务报表审计的价值所在。 另一方面， 由于审计的固有限制， 即使注册会计师按照审计准则的规定恰当计划和执行了审计工作， 也不可避免地存在财务报表中的某些重大错报未被发现的风险。注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。 在完成审计工作后发现舞弊导致的财务报表重大错报， 特别是串通舞弊或伪造文件记录导致的重大错报， 并不必然表明注册会计师没有遵守审计准则。 注册会计师采用询问程序评估舞弊风险： 注册会计师应当考虑向被审计单位内部的下列人员询问： ①不直接参与财务报告过程的业务人员； ②拥有不同级别权限的人员； ③参与生成、处理或记录复杂或异常交易的人员及对其进行监督的人员； ④内部法律顾问： ⑤负责道德事务的主管人员或承担类似职责的人员； ⑤负责处理舞弊指控的人员。 询问内容 ①管理层对财务报表可能存在由于舞弊导致的重大错报风险的评估， 包括评估的性质、范围和频率等； ②管理层对舞弊风险的识别和应对过程，包括管理层识别出的或注意到的特定舞弊风险，或可能存在舞弊风险的各类交易、账户余额或披露； ③管理层就其对舞弊风险的识别和应对过程向治理层的通报； ④管理层就其经营理念和道德观念向员工的通报。 评价舞弊风险因素 1．实施舞弊的动机或压力 舞弊者具有舞弊的动机是舞弊发生的首要条件。例如，高级管理人员的报酬与财务业绩或公司股票的市场表现挂钩、公司正在申请融资等情况都可能促使管理层产生舞弊的动机。 2．实施舞弊的机会 舞弊者需要具有舞弊的机会，舞弊才可能成功。舞弊的机会一般源于内部控制在设计和运行上的缺陷，如公司对资产管理松懈，公司管理层能够凌驾于内部控制之上而可以随意操纵会计记录等。 3．为舞弊行为寻找借口的能力 借口是指存在某种态度、性格或价值观念，使得管理层或雇员能够做出不诚实的行为，或者管理层或雇员所处的环境促使其能够将舞弊行为予以合理化。只有舞弊者能够对舞弊行为予以合理化，舞弊者才可能做出舞弊行为，做出舞弊行为后才能心安理得。 上述风险因素也被称为“舞弊三角”。 项目组就由于舞弊导致财务报表发生重大错报的可能性进行的讨论： （1）项目组成员认为财务报表易于发生由于舞弊导致的重大错报的方式和领域、管理层可能编制和隐瞒虚假财务报告的方式以及侵占资产的方式等； （2）可能表明管理层操纵利润的迹象，以及管理层可能采取的导致虚假财务报告的利润操纵手段； （3）已知悉的对被审计单位产生影响的外部和内部因素，这些因素可能产生动机或压力使管理层或其