李巍抽样第十一章概要.ppt

第十一章 审计抽样 本章主要内容 第一节 审计抽样的基本概念 第二节审计抽样的基本原理 第三节审计抽样在控制测试中的应用 第四节审计抽样在细节测试中的运用 一、选取测试项目的三种方法 （一）三种选取测试项目方法 在设计审计程序时，注册会计师应当采用适当的方法选取测试项目，可以使用的方法包括选取全部项目、选取特定项目和审计抽样。 一、选取测试项目的三种方法 （一）选取全部项目测试 1、含义 选取全部项目测试是指对总体中的全部项目进行检查。 一、选取测试项目的三种方法 （二）选取特定项目测试 1．含义 选取特定项目测试是指对总体中的特定项目进行针对性测试。 2．选取的特定项目 （1）大额或关键项目； （2）超过某一金额的全部项目； （3）被用于获取某些信息的项目； （4）被用于测试控制活动的项目。 一、选取测试项目的三种方法 （三）审计抽样 审计抽样产生的背景 为了在合理的时间内以合理的成本完成审计工作，审计抽样应运而生。 一、选取测试项目的三种方法 （三）审计抽样 1．概念 审计抽样 (即抽样)，是指注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理基础 。 审计抽样能够使注册会计师获取和评价有关所选取项目某一特征的审计证据，以形成或有助于形成有关总体的结论。 一、选取测试项目的三种方法 （三）审计抽样 2．特征 （1）对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序； （2）所有抽样单元都有被选取的机会； （3）审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。 一、选取测试项目的三种方法 （三）审计抽样 3．审计抽样的适用范围 （1）当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试； （2）在实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样获取审计证据。 二、抽样风险和非抽样风险 　（一）抽样风险（教材P197） 　　抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论（A1），可能不同于如果对整个总体实施与样本相同的审计程序得出的结论（A2）的风险。 　　抽样风险分为下列两种类型： 　1.信赖过度风险（控制测试）和误受风险（细节测试）——影响审计效果　2.信赖不足风险（控制测试）和误拒风险（细节测试）——影响审计效率 二、抽样风险和非抽样风险 　（一）抽样风险（教材P197） 1、控制测试的抽样风险 （1）控制测试的含义 控制测试是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序。 1、控制测试的抽样风险 （2）信赖过度风险 信赖过度风险是指注册会计师推断的控制有效性高于其 实际有效性的风险。 比如，样本测试后评估的控制风险为30%（低），实际控制风险为70%（高），按照抽样结果确定的检查风险Y “可以高” （根据Y＝K/X），注册会计师将设计执行较少的程序，获取较少的审计证据，但是实际上，应当进行更多的程序，要求获取更多的审计证据。可见，信赖过度风险影响审计效果。 （3）信赖不足风险 信赖不足风险是指注册会计师推断的控制有效性低于其实际有效性的风险。 比如，样本测试后评估的控制风险为80%（高），实际控制风险为40%（低），按照抽样结果确定的检查风险Y “必须低”（根据Y＝K/X），注册会计师设计执行较多的程序，获取较多的审计证据，但是实际上没有必要。可见，信赖不足风险影响审计效率。 二、抽样风险和非抽样风险 　（一）抽样风险（教材P197） 2、细节测试的抽样风险 （1）细节测试的含义 细节测试是对某类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。 细节测试被用于获取与某些认定相关的审计证据，如存在或发生、计价和分摊、准确性等。 二、抽样风险和非抽样风险 　（一）抽样风险（教材P197） 2、细节测试的抽样风险 (2）误受风险 误受风险是指推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险。 如果账面金额实际上存在重大错报而注册会计师认为其不存在重大错报，注册会计师通常会停止对该账面金额继续进行测试，并根据样本结果得出账面金额无重大错报的结论，从而可能导致注册会计师发表不恰当的审计意见，影响审计效果。 二、抽样风险和非抽样风险 　（一）抽样风险（教材P197） 2、细节测试的抽样风险 (3)误拒风险 误拒风险是指推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。 如果账面金额不存在重大错报而注册会计师认为其存在重大错报，注册会计师会扩大细节测试的范围并考虑获取其他审计证据，最终注册会计师会得出恰当的结论。在这种情况下，审计效率可能降低。 二、抽样风险和非抽样风险